Оборотный баланс (общий вид) | Актив /
Пассив
| Код
строки
| На начало
отчетного
периода
| Движение (обороты) по счетам
| На конец
отчетного
периода
|
увеличение
| уменьшение
|
|
|
|
|
|
|
| |
|
|
|
|
|
| | …
|
|
|
|
|
| | Итого
(баланс)
|
|
|
|
|
|
По срокам представления различают месячный, квартальный, полугодовой, девятимесячный и годовой сальдовые балансы.
Контрольные вопросы
1. Дайте определение бухгалтерскому балансу.
2. Что представляет собой бухгалтерский баланс?
3. Между чем и чем в балансе всегда должно быть равенство?
4. Какие разделы входят в актив баланса? Назовите их.
5. Какие разделы входят в пассив баланса? Назовите их.
6. По какой стоимости приводятся в бухгалтерском балансе основные средства и нематериальные активы?
7. Какие статьи входят во второй раздел бухгалтерского баланса?
8. Какие статьи входят в пятый раздел бухгалтерского баланса?
9. Какой формулой выражаются операции второго типа?
10. Какой формулой выражаются операции четвертого типа?
11. Что представляет собой актуарный баланс?
12. Что представляет собой разделительный баланс?
13. Что представляет собой сводный баланс?
14. Что представляет собой реформированный баланс?
15. Перечислите виды бухгалтерских балансов по времени?
16. Перечислите виды бухгалтерских балансов по формату?
4. Счета и двойная запись
4.1. Понятие о счетах бухгалтерского учета,
их строение и назначение
Баланс отражает только сводные (обобщенные) данные на определенную дату (дату баланса). Для повседневной (текущей) деятельности и принятия управленческих решений руководством организации этих данных явно недостаточно – нужна непрерывная информация о состоянии и движении хозяйственных средств. Такая информация имеется на счетах, которые в совокупности составляют систему счетов.
Система счетов – это способ экономической группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования и хозяйственными процессами.
В бухгалтерском учете каждый счет предназначен для отражения и контроля конкретного объекта учета: хозяйственных средств, источника средств, происходящего процесса. На каждом счете на основании первичных документов отражаются и систематизируются текущие данные по однородным хозяйственным операциям.
Пример: на счете 50 «Касса организации» отражается информация по поступлению и выбытию наличных денежных средств; на счете 60 «Поставщики и подрядчики» – информация по задолженности покупателям или оплата им и т.д.
Счет можно представить как таблицу, состоящую из двух частей (рис. 8). Левая часть счета называется дебетом (Дт), правая часть – кредитом (Кт).
Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета используют термин «сальдо» (С).
Счет
(наименование объекта учета)
Рис. 8. Схематичное представление счетов
Все счета бухгалтерского учета по отношению к балансу делятся на две основные группы:
1)счета для учета хозяйственных средств (активные счета);
2)счета для учета источников образования средств (пассивные счета).
Назначение и строение активных счетов.
Все счета для учета хозяйственных средств являются активными. Эти счета не могут иметь кредитового сальдо (остатка по счету).
Основные правила для активных счетов:
- остаток по активному счету (сальдо начальное) всегда дебетовый и либо больше, либо равен нулю;
- дебетовый оборот (т.е. оборот по дебету) для активного счета означает поступление (приход) средств;
- кредитовый оборот (т.е. оборот по кредиту) для активного счета означает выбытие (расход) средств;
- сальдо конечное у активного счета всегда дебетовое и либо больше, либо равно нулю.
Сальдо конечное (Ск) для активного счета вычисляют по формуле:
Ск = Сн + ОбД - ОбК, (8)
где Сн – сальдо начальное,
ОбДт – оборот по дебету,
ОбКт – оборот по кредиту.
Назначение и строение пассивных счетов.
Все счета для учета источников средств являются пассивными счетами. Эти счета являются зеркальным отображением активных счетов.
Основные правила для пассивных счетов:
- остаток по пассивному счету (сальдо начальное) всегда кредитовый и либо больше, либо равен нулю;
- кредитовый оборот (т.е. оборот по кредиту) для пассивного счета означает увеличение источников средств (капитала, обязательств);
- дебетовый оборот (т.е. оборот по дебету) для пассивного счета означает их уменьшение (сокращение капитала, возврат долгов, то есть погашение обязательств);
- сальдо конечное у пассивного счета всегда кредитовое и либо больше, либо равно нулю.
Сальдо конечное (Ск) для пассивного счета вычисляют по формуле:
Ск = Сн + ОбК - ОбД, (9)
Схема записей на активном и пассивном счетах имеет следующий вид (рис. 9 и 10):
Счет (АКТИВНЫЙ)
(наименование объекта учета)
| Дебет (Дт)
| Кредит (Кт)
| | Сн ≥ 0
|
Уменьшение средств в организации (-)
| |
Увеличение средств в организации (+)
| | ОбДт – итого поступило средств
| ОбКт – итого выбыло средств
| | Ск≥ 0
Ск=Сн + ОбДт - ОбКт
|
|
Рис. 9. Строение и схема записей на активном счете
Счет (ПАССИВНЫЙ)
(наименование объекта учета)
| Дебет (Дт)
| Кредит (Кт)
| |
Операции по уменьшению источников средств (-)
| Сн ≥ 0
| |
Операции по увеличению источников средств (+)
| | ОбДт– итого уменьшилость
| ОбКт – итого увеличилось
| |
| Ск≥ 0
Ск=Сн + ОбКт - ОбДт
|
Рис. 10. Строение и схема записей на пассивном счете
Назначение и строение активно-пассивных счетов.
Кроме активных и пассивных счетов, в практике бухгалтерского учета используются и активно-пассивные счета, которые бывают двух видов:
1) с односторонним сальдо (дебетовым или кредитовым);
2) с двусторонним сальдо (дебетовым и кредитовым одновременно).
В качестве примера счета первого вида можно привести счет 99 «Прибыли и убытки», в котором прибыль показывается по кредиту счета, а убыток – по дебету. Заметим, что этот счет в разные отчетные периоды бывает либо активным (когда получен Убыток и возникает дебетовое сальдо), либо пассивным (когда получена прибыль и появляется кредитовое сальдо), но никогда не бывает одновременно и активным, и пассивным. В соответствии с этим в пассиве баланса (раздел III «Капитал и резервы») показывается прибыль либо убыток (в круглых скобках), величина которого вычитается из собственного капитала организации.
Примером счета второго вида может быть счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», когда по расчетам с разными организациями возникают одновременно и дебетовые, и кредитовые обороты и сальдо (одним организациям мы должны, а другие организации нам должны). Заметим, что сальдо на этом и подобных ему счетах категорически запрещается сворачивать, так как остатки дебиторской и кредиторской задолженности обычно относятся к разным хозяйствующим субъектам.
Перечень активных, пассивных и активно-пассивных счетов дан в Плане счетов и Инструкции по его применению.
Счета синтетического и аналитического учета,
Их назначение и взаимосвязь
Для руководства хозяйственной деятельностью и контроля за происходящими в организации процессами нужны счета, на которых информация представлена с разной степенью детализации.
Исходя из объема детализации информации счета бухгалтерского учета делят на три основные группы.
I. Синтетические счета.
II. Субсчета.
III.Аналитические счета.
На синтетических счетахпредставлена обобщенная (укрупненная) информация об объектах бухгалтерского учета. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Перечень синтетических счетов приведен в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.
На аналитических счетахотражается детальная (подробная) информация. Например, к синтетическому счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут быть открыты аналитические счета по каждому дебитору и кредитору (76.1 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. ООО «Титан», 76.2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. ООО «Гауда» и т.п.). Все аналитические счета организации открывают самостоятельно в зависимости от специфики своей деятельности.
Отражение хозяйственных операций и процессов на синтетических счетах принято называть синтетическим учетом, а на аналитических счетах – аналитическим учетом.
!!! Синтетический учет всегда ведется в стоимостном (денежном) выражении, в то время как в аналитическом учете допускаются и другие показатели (чаще всего натуральные).
Например, на заводе ЗИЛ используется несколько десятков тысяч различных материалов. Все они отражаются на одном синтетическом счете 10 «Материалы», но к нему необходимо открыть еще десятки тысяч аналитических счетов для учета каждого вида материала в отдельности, а также, возможно, для каждого склада, где эти материалы могут храниться.
В связи с этим для удобства учета введены счета промежуточные между аналитическими и синтетическими счетами – субсчета. Субсчета объединяют информацию отдельных групп аналитических счетов, но сами, в свою очередь, объединяются одним синтетическим счетом.
Пример: счет10 «Материалы» – это счет, 10.1 «Материалы на складе 1» – субсчет; 10.1.1 Материалы на складе 1. Подшипник 56-78» – аналитический счет.
Субсчет – промежуточное учетное звено между синтетическими и аналитическими счетами.
Синтетические счета и субсчета регламентированы Минфином России в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Связь между синтетическим счетом, его субсчетами и аналитическими счетами можно проследить на примере счета 10 «Материалы». В дополнение к этому синтетическому счету организации могут открывать следующие субсчета:
10.1 «Сырье и материалы»;
10.2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
10.3 «Топливо»;
10.4 «Тара и тарные материалы»;
10.5 «Запасные части»;
10.6 «Прочие материалы»;
10.7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
10.8 «Строительные материалы»;
10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».
В дополнение к каждому субсчету открывают аналитические счета на каждый вид материала.
Таким образом, в практике бухгалтерского учета принято использовать три уровня счетов:
– счета I порядка – синтетические счета;
– счета II порядка – субсчета;
– счета III порядка – аналитические счета.
Между счетами всех уровней существует неразрывная связь, которую можно выразить принципом соблюдения трех равенств:
1. Остаток счета высшего уровня равен сумме остатков счетов следующего уровня, непосредственно с ним связанных (например, остаток на отдельном счете равен сумме остатков по всем субсчетам открытым к данному счету; или остаток на отдельном субсчете, открытом к конкретному счету, равен сумме остатков по всем аналитическим счетам открытым к данному субсчету).
2. Оборот по дебету счета высшего уровня равен сумме оборотов по дебету счетов следующего уровня, непосредственно с ним связанных.
3. Оборот по кредиту счета высшего уровня равен сумме оборотов по кредиту счетов следующего уровня, непосредственно с ним связанных.
4.3. Понятие и сущность двойной записи на счетах
Все хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи.
Двойная запись – это способ отражения каждой хозяйственной операции в дебете одного и кредите другого взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме.
Применение двойной записи имеет объективный характер и связано с двойственным характером отражения хозяйственных операций. Необходимость двойной записи выражается в четырех типах балансовых изменений.
Двойная запись в процессе совершения хозяйственных операций отражает двойственные изменения в составе активов хозяйства или источников их образования, или одновременно в составе имущества, прав и источников в дебете одних и кредите других взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме.
Пример: Отпущены со склада и израсходованы в основном производстве материалы на сумму 100 000 руб.
Данная операция означает уменьшение материалов на складе и увеличение затрат в основном производстве на эту же сумму. Операция приводит к двойственным изменениям в составе имущества хозяйства и затрагивает два счета – 10 «Материалы» и 20 «Основное производство». Оба эти счета активные, увеличение имущества отражается в дебете, а его уменьшение – в кредите.
Отразим операции на счетах способом двойной записи:
| | | | | Дт счета 20 «Основное производство» – 100 000 руб.
Кт счета 10 «Материалы» – 100 000 руб.
| |
Пояснение к примеру: Счета 20 «Основное производство» и 10 «Материалы» активные. Активные счета увеличиваются по дебету, а уменьшаются по кредиту, следовательно, один из счетов должен увеличиваться, и это счет 20 «Основное производство» так как туда материалы приходят, а другой – уменьшатся – счет 10 «Материалы», так как их отдали в основное производство. Следовательно счет 20 «Основное производство» отражается по дебету (так как он активный счет и увеличивается), а счет – счет 10 «Материалы» отражается по кредиту (так как он активный счет и уменьшается).
Эту же операцию можно записать следующим образом (рис. 11):
| Счет 20 «Основное
производство»
| | Дт Кт
| | Сн – 600000 руб.
|
| |
1. 100 000 руб.
| | ОбДт – 100 000 руб.
| ОбКт – 0 руб.
| | Ск – 700000 руб.
|
| |
|
| Счет 10 «Материалы»
| | Дт Кт
| | Сн – 300000 руб.
|
1. 100000 руб.
| |
| | ОбДт – 0 руб.
| ОбКт – 100000 руб.
| | Ск – 200000 руб.
|
| |
|
Рис. 11. Двойная запись на счетах бухгалтерского учета
Пример: Поступило топливо от поставщиков на сумму 300000 руб. Деньги за топливо еще не уплачены. Это означает, что топлива на предприятии стало больше на 300 000 руб., одновременно возрос и долг поставщику на ту же сумму.
Отразим операции на счетах способом двойной записи:
| | | | | Дт счета 10 «Материалы» – 300 000 руб.
Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 300 000 руб.
| |
Пояснение к примеру: Счет 10«Материалы» – активный, увеличение в активном счете отражается по дебету, а счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – пассивный, увеличение задолженности перед поставщиками отражается по кредиту счета.
Эту же операцию можно отразить на счетах следующим образом (рис. 12):
| Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
| | Дт Кт
| |
| Сн – 500000 руб.
| |
1. 300 000 руб.
| | ОбДт – 0 руб.
| ОбКт – 300 000 руб.
| |
| Ск – 800000 руб.
| |
|
| Счет 10 «Материалы»
| | Дт Кт
| | Сн – 100000 руб.
|
| |
1. 300 000 руб.
| | ОбДт – 300 000 руб.
| ОбКт – 0 руб.
| | Ск – 400000 руб.
|
| |
|
Рис. 12. Двойная запись на счетах бухгалтерского учета
Двойная запись придает бухгалтерскому учету системный характер, обеспечивает взаимосвязь между счетами, что позволяет объединить их в единую систему. Двойная запись имеет большое информационное значение, так как позволяет получить данные о движении активов хозяйства и источниках их образования.
Двойная запись способствует также контролю за движением имущества и права, источниками их образования, показывает, откуда они поступили и на какие цели были направлены. Она позволяет проверить экономическое содержание хозяйственных операций и правомерность их осуществления, начиная от отдельной операции и заканчивая отражением в балансе. Двойная запись обеспечивает выявление ошибок в счетных записях.
Каждая сумма отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебету всех счетов должен быть равен обороту по кредиту всех счетов. !!! Нарушение этого равенства свидетельствует о допущении ошибок в записях, которые должны быть выявлены и исправлены.
Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи в дебете одного и кредите другого счета, то есть между счетами возникает взаимосвязь.
Корреспонденция счетов– взаимосвязь дебета одного с кредитом другого счета, возникшая в результате двойной записи на них хозяйственной операции, называется.
Корреспондирующие счета – счета, между которыми такая взаимосвязь возникла, называются
Бухгалтерская запись (проводка) – обозначение корреспонденции счетов, т.е. наименование дебетуемых и кредитуемых счетов с указанием суммы по данной операции.
Бухгалтерские записи (проводки) по количеству затрагиваемых ими счетов подразделяют на простые и сложные.
Простыми принято называть такие бухгалтерские записи (проводки), в которых корреспондируют только два счета – один по дебету, а другой по кредиту.
Пример: Остаток невыданной заработной платы возвращен из кассы на расчетный счет в сумме 80 000 руб. Бухгалтерская запись будет следующей:
| | | | | Дт счета 51 «Расчетные счета» – 80 000 руб.
Кт счета 50 «Касса организации» – 80 000 руб.
| |
Эту же операцию можно отразить на счетах (рис. 13):
| Счет 51 «Расчетные счета»
| | Дт Кт
| | Сн – 400000 руб.
|
| |
1. 80 000 руб.
| | ОбДт –80 000 руб.
|
| | Ск – 480000 руб.
|
| |
|
| Счет 50 «Касса организации»
| | Дт Кт
| | Сн – 80000 руб.
|
1. 80 000 руб.
| |
| | ОбДт – 0 руб.
| ОбКт – 80000 руб.
| | Ск – 0 руб.
|
| |
|
Рис. 13. Двойная запись на счетах бухгалтерского учета
Сложными называются бухгалтерские записи, в которых один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту, или наоборот.
Пример: Начислена заработная плата рабочим за изготовление продукции (бухгалтер посчитал, сколько должены сотрудники получить заработной платы, но она еще не выплачена) – 20 000 руб., административному персоналу цеха – 15 000 руб.
Отразим данную хозяйственную операцию следующей бухгалтерской записью:
| | | | | Дт счета 20 «Основное производство» – 20 000 руб.
Дт счета 25 «Общепроизводственные расходы» – 15 000 руб.
Кт счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 35 000 руб.
| |
На счетах эта операция будет отражена следующим образом (рис. 14):
| Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
| | Дт Кт
| |
| Сн – 2000 руб.
| |
1. 20 000 руб.
2. 15 000 руб.
| | ОбДт – 0 руб.
| ОбКт – 35 000 руб.
| |
| Ск – 37000 руб.
| |
|
| Счет 20 «Основное
производство»
| | Дт Кт
| | Сн – 10000 руб.
|
| |
1. 20000 руб.
| | ОбДт – 20 000 руб.
| ОбКт – 0 руб.
| | Ск – 30000 руб.
|
| |
|
| Счет 25 «Общепроизводственные расходы»
| | Дт Кт
| | Сн – 0 руб.
|
| |
1. 15000 руб.
| | ОбДт – 15 000 руб.
| ОбКт – 0 руб.
| | Ск – 15000 руб.
|
|
Рис. 14. Двойная запись на счетах бухгалтерского учета
Эту сложную бухгалтерскую запись можно представить в виде двух простых:
Дт счета 20 «Основное производство» – 20 000 руб.
Кт счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 20 000 руб.
и
Дт счета 25 «Общепроизводственные расходы» – 15 000 руб.
Кт счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 15 000 руб.
!!! При составлении сложных записей следует иметь в виду, что правильной является только такая проводка, в которой корреспонденция счетов выражена ясно. Поэтому нельзя составлять такие бухгалтерские записи, где одновременно затрагиваются несколько дебетуемых и кредитуемых счетов.
Бухгалтерские записи осуществляются только на основании документов, в которых зафиксировано содержание хозяйственных операций.
|