Обратная связь
|
Классификация (группировка) счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре показателей
| Группа счетов
| Подгруппа
| Характеристика группы счетов
| | Основные счета
| Инвентарные
| Используются для учета имущества организации, фактическое наличие которого устанавливается путем проведения инвентаризации. Стоимостное выражение объектов учета на таких счетах, как правило, определяется через натуральные показатели, используемые в аналитическом учете, и текущую учетную оценку.
Инвентарные счета являются активными. По дебету инвентарных счетов отражается поступление (приход) различных видов имущества в организацию, а по кредиту – отпуск их (расход). Остатки на этих счетах отражают наличие конкретных видов имущества на начало и конец периода (текущего месяца) и показываются по дебету.
Примеры счетов: 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 50 «Касса» (см. прил. 2)
| | Фондовые
| Фондовые счета используются для учета собственных источников образования имущества организации.
Фондовые счета являются пассивными. По кредиту фондовых счетов отражается формирование (увеличение) капитала, резервов и прибыли, а по дебету – их использование (уменьшение). Остатки на фондовых счетах отражают величину капитала (прибыли) на начало и конец периода и имеют кредитовый характер.
Примеры счетов: 80 «Уставный капитал», 83 «Добавочный капитал», 82 «Резервный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль» (см. прил. 2)
|
Продолжение табл. 15
| Группа счетов
| Подгруппа
| Характеристика группы счетов
| | Основные счета
| Счета расчетов
| Счета расчетов используются для обобщения информации о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами организации.
На активных счетах для учета расчетов отражается образование и движение дебиторской задолженности. По дебету счетов расчетов отражается образование (увеличение) задолженности дебиторов, по кредиту – ее погашение (уменьшение). Остатки на счетах расчетов с дебиторами отражают наличие непогашенной дебиторской задолженности на начало или конец периода и показываются в дебете.
Примеры счетов: 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Пассивные счета для учета расчетов используются для учета образования и движения кредиторской задолженности. По дебету таких счетов расчетов отражается погашение (уменьшение) задолженности кредиторам, а по кредиту – ее образование (увеличение). Остатки на счетах расчетов с кредиторами отражают наличие непогашенной кредиторской задолженности на начало или конец периода и показываются в кредите счета.
Примеры счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Активно-пассивные счета для учета расчетов отражают образование и движение как дебиторской, так и кредиторской задолженности. Эти счета могут иметь два остатка сразу (развернутое сальдо), поскольку на них осуществляется учет расчетов с несколькими дебиторами и кредиторами одновременно. Остаток дебиторской задолженности отражается по дебету соответствующего счета, а остаток кредиторской задолженности – по кредиту этого счета. Если остатки этих задолженностей касаются разных юридических и физических лиц, то развернутое сальдо соответственно отражается и в активе, и в пассиве бухгалтерского баланса.
Примеры счетов: 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (см. прил. 2)
|
Продолжение табл. 15
| Группа счетов
| Подгруппа
| Характеристика группы счетов
| | Регулирующие счета
| Дополнительные
| Дополнительные счета всегда увеличивают оценку объектов, учитываемых на основных счетах. При этом если основной счет является активным, то и дополнительный к нему регулирующий счет также будет активным.
В Плане счетов 2000 г. дополнительные счета синтетического (обобщающего) характера отсутствуют.
Рассмотрим взаимосвязь основного и дополнительного счетов на примере субсчетов к активному синтетическому счету 10 «Материалы».
Пример: Организация закупила материалов на сумму 150 000 руб. Расходы по доставке материалов составили 10 000 руб. Стоимость самих материалов будут учитывать на счете 10.1 «Материалы покупные», а стоимость расходов на их доставку – на счете 10.12 «Транспортно заготовительные расходы».
Таким образом, фактическая себестоимость заготовления материалов складывается из сумм, отражаемых по дебету двух субсчетов к счету 10 «Материалы» 10.1«Материалы покупные» и 10.12 «Транспортно заготовительные расходы» и составляет 160 000 руб. (150 000 руб. + 10 000 руб.) (см. прил. 2)
| | Контрарные (контрактивные)
| Контрарные счета всегда уменьшают оценку объектов, учитываемых на основных счетах. При этом если основной счет является активным, то контрарный к нему регулирующий счет будет контрактивным с остатком регулятива по кредиту, то есть пассивным счетом.
Пример: В организации числится основных средств на счете 01 «Основные средства» на сумму 14 500 400 руб., а сумма начисленной амортизации по основным средствам, учитываемая на счете 02 «Амортизация основных средств», составляет 8 400 100 руб. В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости (без суммы начисленной амортизации) – 6 100 300 руб. То есть счет 02 в бухгалтерском балансе не отражается, он уменьшил счет 01, то есть его отрегулировал.
К контрарным пассивным счетам относятся также следующие счета: 02 «Амортизация основных средств»; 05 «Амортизация нематериальных активов»; 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»; 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»; 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Если основной счет является пассивным, то контрарный к нему регулирующий счет будет контрпассивным с остатком регулятива по дебету, то есть активным счетом. Контрпассивные регулирующие счета в Плане счетов 2000 г. не представлены.
Условно примером контрпассивного регулирующего счета можно считать счет 81 «Собственные акции (доли)» к пассивному основному счету 80 «Уставный капитал», так как остаток регулятива по счету 81 уменьшает величину собственного капитала организации. В то же время активный синтетический счет 81 находит отражение в разделе III «Капитал и резервы» действующего бухгалтерского баланса, что противоречит самому понятию регулирующего счета (см. прил. 2)
|
Продолжение табл. 15
| Группа счетов
| Подгруппа
| Характеристика группы счетов
| | Регулирующие счета
| Контрарно-дополнительные
| Контрарно-дополнительные счета могут как увеличивать, так и уменьшать оценку объектов, отражаемых на основных счетах.
Примером счета такого вида является счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Регулятив этого счета в зависимости от своего содержания (перерасход или экономия средств) может либо прибавляться к учетной (текущей) оценке объекта основного счета 10 «Материалы», если допущен перерасход средств (превышение фактической себестоимости над учетной оценкой материалов), либо вычитаться из нее, если получена экономия (превышение учетной оценки над фактической себестоимостью заготовления материалов) (см. прил. 2)
| | Операционные счета
| Собирательно-распределительные
| Собирательно-распределительные счета предназначены для обобщения информации о косвенных расходах организации, к которым относятся:
– расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации (при наличии обслуживающих хозяйств в организации);
– управленческие расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом.
Собирательно-распределительные счета не имеют остатков (начальное и конечное сальдо равны нулю). Поэтому в бухгалтерском балансе они не представлены. По дебету данных счетов собираются затраты с целью их дальнейшего распределения по объектам учета, а по кредиту списываются распределенные по калькуляционным объектам расходы.
Примеры счетов: 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы» (см. прил. 2)
| | Бюджетно-распределительные
| Бюджетно-распределительные счета в отличие от предыдущей группы счетов могут иметь остатки, которые отражаются в бухгалтерском балансе. Эти счета предназначены для учета доходов либо расходов организации, которые в будущем подлежат постепенному списанию согласно принципу временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципу начисления).
Примеры счетов:
На пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов» сначала по кредиту отражается создание необходимого резерва для покрытия предстоящих расходов, а затем по дебету отражаются фактически произведенные расходы. Если созданный резерв использован не полностью, то по счету возникает кредитовое сальдо.
На активном счете 97 «Расходы будущих периодов» сначала по дебету отражаются фактические расходы (как правило, произведенные единовременно и на значительную сумму), а затем по кредиту их постепенно списывают. Остаток еще не списанных расходов отражается по дебету.
На пассивном счете 98 «Доходы будущих периодов» сначала по кредиту отражаются доходы будущих отчетных периодов, а по дебету счета доходы постепенно списываются. Остаток еще не списанных доходов будущих периодов отражается по кредиту (см. прил. 2)
|
Продолжение табл. 15
| Группа счетов
| Подгруппа
| Характеристика группы счетов
| | Операционные счета
| Калькуляционные
| Калькуляционные счета предназначены для учета затрат и калькулирования (исчисления):
– первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов;
– себестоимости выпущенной из производства продукции, работ и услуг;
– себестоимости заготовленных материально-производственных запасов.
Калькуляционные счета являются активными. По дебету калькуляционных счетов собираются затраты, связанные с формированием первоначальной стоимости или себестоимости объектов учета, а по кредиту калькуляционных счетов списываются по исчисленной стоимости оприходованные ценности, выполненные работы, оказанные услуги.
Примеры счетов: 08 «Вложения во внеоборотные активы»; 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательные производства» и др. (см. прил. 2)
Если по данным счетам возникает дебетовое сальдо, то оно свидетельствует о наличии:
– вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов;
– материально-производственных запасов в пути;
– незавершенного основного или вспомогательного производства и пр.
Наличие дебетовых остатков по таким счетам свидетельствует, что у них есть признаки инвентарных счетов.
!!! Таким образом, некоторые счета имеют признаки нескольких классификационных групп, и их можно отнести к двум группам счетов.
Типичным примером служит счет 28 «Брак в производстве». Этот счет имеет все признаки собирательно-распределительных счетов, он не связан с балансом, так как ежемесячно закрывается (сальдо равно нулю). Одновременно он несет признаки калькуляционных счетов. Объектом учета по данному счету является забракованная продукция. По дебету счета собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку, а по кредиту отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака
| | Финансово-результативные счета
| Сопоставляющие
| К сопоставляющим счетам отнесены активно-пассивные счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». В основу их построения положен принцип начисления, то есть сопоставление доходов с расходами за один и тот же период (месяц).
!!! По дебету счетов отражаются произведенные расходы, а по кредиту – доходы.
В конце месяца выявляется финансовый результат:
– при превышении доходов над расходами выявлена прибыль, которая списывается в кредит счета 99 «Прибыли и убытки»;
– в обратном случае выявлен убыток, который списывается в дебет счета 99.
Остатки на счетах 90 и 91 отсутствуют, поэтому в бухгалтерском балансе они не отражаются, но имеют важное значение при составлении формы «Отчет о финансовых результатах»
|
Окончание табл. 15
| Группа счетов
| Подгруппа
| Характеристика группы счетов
| | Финансово-результативные счета
| Прибыли и убытки
| Итоговым счетом является активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». Он работает как пассивный счет, если финансовый результат – прибыль, и является активным, если финансовый результат – убыток
| | Забалансовые счета
| Забалансовые счета предназначены для учета имущества, не принадлежащего данной организации.
!!! Эти счета не входят в баланс организации и отражаются за балансом.
Забалансовые счета можно подразделить на три основные группы:
1) счета для учета активов, временно находящихся в пользовании организации (например, счет 001 «Арендованные основные средства» и счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»);
2) счета для учета активов, предназначенных для контроля за отдельными операциями (например, счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»);
3) счета для учета условных прав и обязательств организации (например, счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»)
|
4.7. План счетов бухгалтерского учета
План счетов бухгалтерского учета – это систематизированный перечень счетов, применяемых в практике ведения учета. В Российской Федерации разработан и используется единый План счетов. Это означает, что все организации независимо от их организационно-правовой формы обязаны для ведения учета использовать данный План, утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.
Для удобства использования Плана все счета сведены в разделы в соответствии с группировкой счетов по экономическому содержанию.
Раздел I «Внеоборотные активы» включает счета, на которых ведется учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций во внеоборотные активы, оборудование к установке, то есть недвижимого имущества и исключительных прав.
В этот раздел включен и счет для учета отложенных налоговых активов.
Раздел II «Производственные запасы» объединяет счета для учета предметов труда. В него включены счета для учета материалов, заготовления и приобретения материалов, отклонений в стоимости материалов, животные на выращивание и откорме, резервы под снижение стоимости материальных ценностей.
Раздел III «Затраты на производство» представлен счетами, предназначенными для учета затрат на производство и калькулирования продукции. В него включены счета для учета затрат в основном и вспомогательных производствах, общепроизводственных и общехозяйственных расходов, брака в производстве.
Раздел IV «Готовая продукция и товары» включает счета для учета продуктов труда. В этом разделе представлены счета для учета готовой продукции, товаров отгруженных, расходов на продажу.
Раздел V «Денежные средства» объединяет счета для учета денежных средств организации, счета по учету денежных средств в кассе, на расчетном и валютном счетах в банках, денежных документов, переводов в пути, финансовых вложений.
Раздел VI «Расчеты» включает счета для учета дебиторской и кредиторской задолженности. В этом разделе отражены счета для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками покупателями и заказчиками, расчеты по оплате труда, с бюджетом, по социальному страхованию и обеспечению, с подотчетными лицами, учредителями, с разными дебиторами и кредиторами, внутрихозяйственных расчетов. К этому же разделу отнесены счета для учета расчетов с банками по кредитам и займам, полученным от других организаций и лиц.
В состав счетов данного раздела включен и счет для учета отложенных налоговых обязательств.
Раздел VII «Капитал» включает счета для учета собственных источников формирования имущества. В этом разделе имеются следующие счета: «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал», «Нераспределенная прибыль», «Целевое финансирование».
Раздел VIII «Финансовые результаты» представлен счетами, предназначенными для учета финансового результата. В этот раздел включены счета для определения финансового результата от продажи продукции, работ и услуг; прочих доходов и расходов. К счетам данного раздела относятся и счета для учета расходов и доходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов.
План счетов содержит и группу забалансовых счетов.
Количество счетов, включенных в План, определяется потребностями составления отчетности. Исходя из объема информации, отражаемой в счетах, в единый План включены только синтетические счета и субсчета. Количество применяемых на практике счетов аналитического учета Планом не регламентируется и зависит от потребности финансово-хозяйственной деятельности каждой конкретной организации.
Например, Планом счетов для учета расчетов с работниками организации по оплате труда предусмотрен только один синтетический счет «Расчеты с персоналом по оплате труда». В развитие этого счета открываются аналитические счета по количеству сотрудников.
План счетов содержит двузначный код синтетического счета, его наименование, код субсчета и его наименование. Каждый раздел имеет свободные кодовые номера, позволяющие при необходимости дополнять План новыми счетами без изменения общей нумерации счетов. Забалансовым счетам присвоен трехзначный код.
К Плану счетов разработана Инструкция по его применению, приводится и типовая корреспонденция счетов.
В зарубежной практике используются разные способы построения планов счетов: матричный, линейный, иерархический.
При матричном способе все счета, включенные в План, подразделяются на классы, группы, подгруппы, подклассы.
Линейный способ построения Плана предполагает последовательное отражение всей совокупности синтетических счетов без использования субсчетов.
При иерархическом построении Плана счетов вводятся субсчета. В практике ведения учета в Российской Федерации принят иерархический подход к построению Плана счетов.
В ряде стран используются единые национальные планы счетов (Франция, Россия, Германия, Испания и др.).
В отдельных странах, использующих англо-американскую систему учета, единый План счетов не используется. Компании таких стран формируют свои планы счетов, базирующиеся на принципах, положенных в основу формирования показателей отчетности.
Контрольные вопросы
1. Назовите основные правила активного счета.
2. Назовите основные правила пассивного счета.
3. Приведите пример счета, открытых к нему субсчетов и аналитических счетов.
4. Что представляет собой двойная запись?
5. Что представляет собой корреспонденция счетов?
6. Что такое «проводка»?
7. Составьте корреспонденцию счетов на следующую хозяйственную операцию: из кассы валюту сдали в банк на валютный счет.
8. Составьте корреспонденцию счетов на следующую хозяйственную операцию: покупатель перечислил деньги за купленную продукцию на расчетный счет.
9. Что представляет собой оборотная ведомость?
10. Что представляет собой оборотная ведомость по счету?
11. Что представляет собой сальдовая ведомость по счету?
12. Что представляет собой шахматная ведомость?
13. Что представляет собой сальдовый (бухгалтерский) баланс?
14. Как классифицируются счета бухгалтерского учета по экономическому содержанию?
15. Как классифицируются счета бухгалтерского учета по назначению и структуре показателей?
16. Приведите примеры счетов для учета оборотных активов в сфере обращения.
17. Приведите примеры счетов для учета привлеченных источников.
18. Приведите примеры инвентарных счетов.
19. Приведите примеры контрарных счетов.
20. Сколько разделов содержит План счетов бухгалтерского учета? Перечислите и назовите их.
МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
|
|