Пиши Дома Нужные Работы

Обратная связь

Учет и аудит ценных бумаг и внешнеэкономической деятельности предприятия

 

В соответствии с ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" к финансовым вложениям относятся:

государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций;

вклады в уставные капиталы других организаций;

вклады организации - товарища по договору простого товарищества;

предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и др. .

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимы следующие условия:

наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения;

переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;

способность приносить доход организации в будущем.

К финансовым вложениям не относят:

собственные акции, выкупленные организацией у акционеров;

векселя, выданные организацией продавцу при расчетах за товары;

вложение в основные средства, нематериальные активы, а также в имущество, которое затем предоставляется во временное пользование третьим лицам.

Финансовые вложения классифицируются по различным признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены и др. .

В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые.

К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающее право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.



К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.

По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года).

Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 "Финансовые вложения", к которому могут быть открыты следующие субсчета:

58/1 - "Паи и акции";

58/2 - "Долговые ценные бумаги";

58/3 - "Предоставленные займы";

58/4 - "Вклады по договору простого товарищества".

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51,52,10 и др.). с кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Основная цель аудита финансовых вложений - составить обоснованное мнение о достоверности и полноте информации о них в финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемого экономического субъекта.

В ходе проверки аудитор должен установить, насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы по передаче прав на ценные бумаги и соблюдены ли требования налогового законодательства.

Можно выделить четыре основных направления проверки:

аудит вложений в ценные бумаги;

аудит вложений в уставные капиталы других организаций;

аудит вложений в совместную деятельность;

аудит учета вложений в займы.

Для того чтобы сформулировать объективное мнение о достоверности и законности операций, осуществленных на предприятии с финансовыми вложениями, аудитор должен:

изучить состав финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров;

подтвердить первичную оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений;

подтвердить правильность документального оформления вложений в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность;

установить правильность отражения в учете операций с финансовыми вложениями;

подтвердить достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями;

оценить качество инвентаризаций финансовых вложений.

Источники информации: Положение об учетной политике организации; копии учредительных документов; документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций; выписки из реестра акционеров; сертификаты акций; облигации; векселя и другие ценные бумаги; договоры купли-продажи ценных бумаг, договоры совместной деятельности, документы приема-передачи вкладов в совместную деятельность; свидетельства на сумму произведенных вкладов в другие организации; документы приема-передачи ценных бумаг; депозитные договоры, договоры займа; книги (реестры) регистрации ценных бумаг; учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы и др.) по счетам 58, 76, 91,55 и др.; платежные поручения и выписки банка; приходные и расходные кассовые ордера; Книга учета ценных бумаг, Главная книга; формы учетной документации по инвентаризации (ведомости результатов инвентаризации, инвентаризационные описи и т.п.); отчетность.

В начале проверки аудитор должен проанализировать данные первичных документов и учетных регистров и выяснить состав финансовых вложений предприятия (краткосрочные и долгосрочные; государственные, муниципальные и корпоративные ценные бумаги; паи, доли, акции, облигации, депозиты, предоставленные займы и др.). Ознакомиться с организацией учета и хранения ценных бумаг. На основе анализа доходности установить экономическую целесообразность финансовых вложений, исследовать влияние отвлечения средств на показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Для подтверждения первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений аудитор на основе полученной информации заполняет разработанные тесты и по результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита.

Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений.

№ п/п Содержание вопроса или объект исследования Содержание ответа (результат проверки) Симв Выводы и решения аудитора
  А. Внутренний контроль    
Определен ли круг лиц, ответственных за сохранность ценных бумаг и нераспространение информации о них? Имеется приказ У4 Приказ отвечает установленным требованиям
Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность финансовых вложений и информации о них? Ценные бумаги хранятся в кассе, доступ к их оформлению и документации ограничен Уз Условия, обеспечивающие сохранность ценных бумаг удовлетворительные
Проводятся ли инвентаризации финансовых вложений? Проводятся только в конце года У2 Необходимо провести сплошную инвентаризацию
Каков порядок санкционирования операций с финансовыми вложениями? Решения принимаются советом директоров, оформляются распоряжениями Уз Внутренний контроль удовлетворительный. Уточнить сроки исполнения
Проводятся ли проверки полноты и своевременности отражения в учете финансовых вложений? Осуществляется выборочный контроль У2 Риск контроля высокий. Провести сплошную проверку
Б. Система учета
Произведена ли классификация финансовых вложений на соответствующие группы? Да (на долгосрочные и краткосрочные, далее по видам) Уз Проанализировать правильность классификации
Определены ли состав и порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений по их видам? Не определены У2 Возможны ошибки при оценке финансовых вложений
Организован ли эффективный аналитический учет финансовых вложений? Аналитический учет ведется по видам финансовых вложений Уз Проанализировать данные аналитического учета по регистрам
Разработаны ли схемы отражения на счетах финансовых вложений? Определен только рабочий план счетов, схем нет У1 Высока вероятность ошибок в корреспонденции счетов
Формируются ли резервы под обесценение ценных бумаг? Да, в соответствии с учетной политикой Уз Уточнить правильность формирования резервов
С какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета финансовых вложений? и т.д. Ежеквартально Уз Вероятность ошибок в периодической отчетности невысока

Примечание: У1 - низкий уровень У2 - ниже среднего уровня, У3 - средний уровень, У4 - высокий уровень.

Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур.

Аудитор определяет для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняет аудиторский риск.

В ходе аудиторской проверки финансовых вложений используются следующие аудиторские процедуры:

проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;

аналитические процедуры (сопоставление сальдо по счетам за различные периоды, сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми) показателями, оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов, сопоставление финансовой информации и нефинансовой);

проверка (тестирование) средств внутреннего контроля.

Применяются следующие способы получения аудиторских доказательств:

пересчет;

инвентаризация;

проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций и составления отчетности;

подтверждение;

проверка документов.

На следующем этапе аудитор, рассматривает хозяйственные операции, в результате которых произошло изменение размера и состава финансовых вложений на предприятии (предоставление и возврат займов, осуществление вклада в уставный капитал и т.п.) Аудитор производит взаимную сверку документов, которыми оформлялось движение финансовых вложений: договоры, акты приемки-передачи, ценные бумаги, сертификаты ценных бумаг и др. Аудитору следует обратить внимание на соответствие документов действующему законодательству и на наличие всех необходимых реквизитов, а также правильность произведенных арифметических расчетов, правильность формирования стоимости ценных бумаг.

Аудитору следует подтвердить соответствие метода оценки себестоимости ценных бумаг, применяемого при их списании (выбытии), методу, зафиксированному в учетной политике предприятия. Для этого изучаются аналитические данные к счету 58, отражающие количество и себестоимость приобретенных и реализованных (выбывших) ценных бумаг. Необходимо проверить правильность отражения в учете фактической себестоимости ценных бумаг и финансовых результатов при их реализации.

Аудитору следует установить правильность формирования, использования и учета резервов под обесценение ценных бумаг, отражаемых на счете 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги".

Особое внимание должно быть уделено проверке предоставления предприятием займов другим юридическим яйцам. Проверяя правильность отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями, аудитор должен обратить внимание на полноту и своевременность выполнения учетных записей. При отражении доходов в учете должен применяться принцип "начисления".

Аудитор должен оценить качество проведенных на предприятии инвентаризаций финансовых вложений. Аудитору целесообразно самостоятельно провести такую инвентаризацию по отдельным эмитентам. Если результаты инвентаризаций, проведенных аудитором и сотрудниками предприятия, совпадают, то можно сделать вывод о качественной инвентаризации финансовых вложений.

Особое внимание аудитор должен уделить нетипичным операциям. К данным операциям относятся операции, предусматривающие нетипичные условия (нестандартные цены, порядок расчетов и т.п.); операции, осуществленные без видимой логической причины; операции, содержание которых отличается от формы; операции, обработанные необычным образом; другие операции, которые отличаются от обычно проводимых организацией операций с ценными бумагами.

Общество с ограниченной ответственностью "Сатурн" никаких финансовых вложений не имеет.

 






ТОП 5 статей:
Экономическая сущность инвестиций - Экономическая сущность инвестиций – долгосрочные вложения экономических ресурсов сроком более 1 года для получения прибыли путем...
Тема: Федеральный закон от 26.07.2006 N 135-ФЗ - На основании изучения ФЗ № 135, дайте максимально короткое определение следующих понятий с указанием статей и пунктов закона...
Сущность, функции и виды управления в телекоммуникациях - Цели достигаются с помощью различных принципов, функций и методов социально-экономического менеджмента...
Схема построения базисных индексов - Индекс (лат. INDEX – указатель, показатель) - относительная величина, показывающая, во сколько раз уровень изучаемого явления...
Тема 11. Международное космическое право - Правовой режим космического пространства и небесных тел. Принципы деятельности государств по исследованию...



©2015- 2017 pdnr.ru Все права принадлежат авторам размещенных материалов.