Пиши Дома Нужные Работы

Обратная связь

КОНЦЕПЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Эволюция бухгалтерского учета, на наш взгляд, заключается в формировании новых видов и теорий бухгалтерского учета, разработке новых методологических приемов и методик, ориентированных на различные группы пользователей. Как справедливо отмечает Ж. Ришар, бухгалтерский учет – это не только и даже не столько средство регистрации фактов хозяйственной жизни и отчетности, сколько материал для чтения и принятия решений. Именно бухгалтерский учет предоставляет значительную часть информации, без которой не могут работать экономист и финансист. [136]

Первыми системами счетоводства признано считать патримональную и камеральную. Как отмечает Жак Ришар: «Камеральная бухгалтерия – это учет, который регистрирует любое движение денежных средств предприятия» [136]. Камеральный учет позволяет оценить ликвидное имущество коммерческой организации и определить общий результат каждой операции за ряд периодов путем сравнения суммы денежных поступлений и выплат. Камеральный учет может вестись как с использованием, так и без использования двойной записи. Использование двойной записи предполагает ведение двух основных счетов: «Касса» и «Капитал». На счете «Касса» фиксируются все поступления и выплаты, а на счете «Капитал» – первоначальный вклад (вклады в натуральной форме не учитывались) и полученная прибыль. Данный тип бухгалтерского учета основан на информации о денежных потоках, не учитывая при этом информацию о движении имущества в натуральном выражении. В связи с этим, оценить любой вид активов можно, во-первых, только после окончания каждой отдельной операции, связанной с ним и, во-вторых, эти данные будут неполными, так как камеральная бухгалтерия, фиксируя денежные поступления, пренебрегает другими формами вложения капитала.



В патримональной бухгалтерии упор делался на учет имущества, деньги выступали мерилом стоимости. Патримональное счетоводство в связи с необходимостью выявлять результат хозяйственной деятельности был разделен на униграфический и диграфический. Униграфический учет построен на принципах простой записи. Диграфическая бухгалтерия - бухгалтерия, основанная на принципе двойной записи, с применением счетов капитала, прибылей, убытков и других абстрактных понятий, прямо не относящихся ни к личностям (дебиторам, кредиторам), ни к материально-вещественным ценностям. Нами проведено сопоставление камеральной и патримональной системы счетоводства (таблица 1.5).

Таблица 1.5

Сопоставление камеральной и патримональной системы счетоводства

Вид системы счетоводства   Характеристика Камеральная Патримональная  
Униграфическая Диграфическая
Цель 1. Оценка ликвидного имущества. 2. Определение результата деятельности. 3. Контроль сохранности ценностей. Контроль сохранности ценностей. Обеспечение сохранности имущества. Контроль. Квантификация (исчисление) финансовых результатов. Перераспределение ресурсов в народном хозяйстве.  
Основоположники, используемые модели Венецианская модель, учет в Древнем Риме, М.Пуэхберг. Э. Леоте и А. Гильбо
Основные акценты в системе счетоводства: Учет состояния и движения ценностей – имущества, анализ выполнения смет. Учет доходов и расходов и оценка имущества.  
Основополагающая идея     Объектом учета выступают кассовые операции и сметы. Факты, еще только намечаемые, отражаются в единой системе учета вместе с фактами, уже свершившимися [152, с. 23].   Идея учетного натурализма.     Идея учетного реализма.    
Характерные особенности Регистрации подлежат не только расходы и доходы, но и ожидание их возникновения, связанное в первую очередь с бюджетными (сметными) назначениями [152, с. 23] Предполагает учет состояния и движения ценностей.
Определение финансового результата Первично. Денежные поступления – денежные выплаты. Вторично. В системе текущего учета не фиксируется, а исчисляется путем инвентаризации. Первично.
Использование двойной записи Двойная запись может не использоваться. Не используется. «…фиксация каждого информационного факта хозяйственной жизни дважды и непременно в едином денежном измерении».
Основные недостатки Весь имущественный комплекс, кроме денег, выпадает из системы учета. Не позволяет проконтролировать ожидаемые факты хозяйственной жизни.
Трактовка капитала Первично. Отождествляется с трактовкой финансового результата. Вторично. В системе текущего учета не фиксируется, а начисляется путем инвентаризации. Первично. Уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, чистая прибыль.
         

На выбор системы счетоводства оказывает влияние размер организации. Так, камеральный учет, на сегодняшний день, применяют малые коммерческие организации и индивидуальные предприниматели.

Одним из методов, широко распространенных в научных исследованиях, является рассмотрение изучаемого объекта в статике и динамике.

Различие между этими теориями просматривается уже в названиях: в основе статической теории лежит анализ состояния активов, капитала и обязательств, в основе динамической теории – анализ их движения.

Анализируя различия во взглядах между сторонниками каждой из теорий с целью дать им краткую характеристику, можно остановиться на таком выводе: сторонники статической теории балансоведения считают, что важным является лишь то, КАК ведется учет (процедура), сторонники динамической теории считают важным ЧТО учитывать и ЗАЧЕМ. Можно сказать иначе: статическая теория делает упор на законность проводимых операций, динамическая руководствуется их целесообразностью.

Статический бухгалтерский учет создавался постепенно с ХII по ХIХ в. Видными представителями статической балансовой теории были И.Ф. Шерр, И. Крайбиг, Э. Шмаленбах, М. Вавасер, В. Ринг и др. В основе данного вида учета лежит статическая балансовая теория, рассматривающая коммерческую организацию как имущественный комплекс, состоящий из относительно независимых элементов. Общая схема статического баланса приведена в таблице 1.6.

Таблица 1.6

Общая схема статического баланса[1]

Актив – имущественная масса предприятия, принадлежащая на праве собственности (в том числе и земельные участки) Пассив – распределение имущественной массы (права собственников и их ответственность перед кредиторами)
Денежные средства Ценности Дебиторы (требования) Капитал Кредиторы  
Стоимость набора ценностей (А) А = К + О Распределение ценностей (К + О.)

В статическом балансе в активе отражается имущество, принадлежащее коммерческой организации на праве собственности, в пассиве права собственников и их ответственность перед кредиторами.

Цель статического баланса - показать, насколько предприятие в состоянии оплачивать свои долги. Это предполагает рассмотрение актива баланса как имущества, служащего обеспечением долгов фирмы, а пассива - как перечня таких долгов перед собственниками предприятия и прочими кредиторами. При этом та часть пассива баланса, которую мы сегодня называем "Капитал и резервы", трактуется как долг фирмы своим собственникам. Чем больше этот долг, тем больше прибыль компании.

Цель составления баланса фирмы в этом случае - увидеть, хватит ли имеющегося сегодня у предприятия имущества, чтобы погасить имеющиеся сегодня у него долги. Понимание актива как перечня имущества, обеспечивающего погашение долгов фирмы, определяет правила его формирования и оценки его статей.

Прежде всего, статическая интерпретация баланса предполагает включение в актив только имущества компании, которое может быть продано, и собственно денежных средств. Эта идея формирует правило, по которому в активе баланса может быть показано только имущество, находящееся у предприятия на праве собственности. Если предприятие вкладывает деньги во что-то отличное от приобретения могущего быть проданным имущества (например, финансирует рекламную компанию), это рассматривается как получение убытков.

Главной характеристикой актива определяется его ликвидность, то есть скорость его возможного обращения в деньги. Отсюда группировка статей актива по признаку возрастания степени их ликвидности.

Определение актива как обеспечения долгов фирмы формирует правило оценки его статей по ценам возможной продажи соответствующего имущества. При этом актив должен постоянно (по мере изменения цен возможной продажи) переоцениваться. Пользователя, оценивающего платежеспособность компании, интересуют, конечно, не те цены, по которым имущество когда-то было приобретено, а те цены, по которым его можно продать сегодня, чтобы расплатиться по долгам. Рост цен возможной продажи имущества трактуется как прибыль компании, снижение этих цен - как убыток. При этом под амортизацией активов, соответственно уменьшающей прибыль, понимается снижение их стоимости.

Очевидно, что такой подход к построению актива баланса и оценке его статей делает результаты анализа платежеспособности предприятия максимально объективными. Числители коэффициентов платежеспособности действительно начинают представлять собой суммы оценки обеспечения долгов компании. Однако переоценка активов затрагивает величину собственных источников средств предприятия, а точнее прибыли фирмы, искажая ее сумму, отражаемую в балансе, так как прибыль начинает представлять собой не финансовый результат реальных хозяйственных операций (деятельности компании), а следствие изменения цен на ее имущество.

Статическая оценка стоимости имущества позволяет:

- охарактеризовать стоимость имущества (в том числе, и по рыночным ценам);

- определить конкурсную массу на дату составления статического баланса и варианты ее распределения между собственниками;

- осуществлять налоговый контроль за доходами граждан и мелких предпринимателей в части операций имуществом (покупка, продажа, аренда и т.д.).

Согласно статической теории баланса, результат деятельности, т.е. наращение капитала, можно определить только путем сравнения чистых активов текущего и предыдущего периодов:

1– О1) – (Ао– Оо) = К1– Ко= ΔК, (1.1)

где

А1иАо– величина активов текущего и предыдущего периодов соответственно;

О1и Оо– величина обязательств текущего и предыдущего периодов соответственно;

К1и Ко– величина капитала текущего и предыдущего периода соответственно;

ΔК – величина наращения капитала за период.

Из уравнения (1.1) очевидно, что основная идея статического баланса состоит в расчете стоимости чистых активов (СЧА). При этом:

К1> Ко- т.е. быть положительной величиной (прибыль),

К1о - т.е. быть отрицательной величиной (убыток),

К1= Ко- т.е. отражать нулевой финансовый результат.

В результате в соответствии со статической концепцией бухгалтерского баланса счет «Прибыли и убытки» самостоятельного значения может не иметь и поэтому рассматриваться в качестве субсчета к счету «Капитала».

Теория статического баланса отражает приоритет статической составляющей бухгалтерской отчетности – бухгалтерского баланса, который составляется в статических категориях – активы, обязательства, капитал на определенную статичную дату, над динамической составляющей бухгалтерской отчетности – отчетом о прибылях и убытках. Исходя из этого, статический баланс обеспечивает точное отражение стоимости имущества, но может искажать (и искажает) финансовые результаты деятельности организации.

Уравнение капитала (постулат Шера) отражает статику состояния хозяйственной деятельности. Оно составлено в статических показателях без динамических составляющих. Присутствие динамических показателей позволяет преобразовать капитальное уравнение в уравнение вида:

А – О = К+ Пр – У (1.2)

или

А – О – К = Пр – У (1.3 ),

где

Пр – прибыль, У – убытки.

С точки зрения Шера, убытки (У) – это не показатель финансового результата, это затраты (расходы), увеличивающие стоимость активов. Это дает основания преобразовать начальный баланс вида: А = К + О в после- дующий баланс вида:

А +У = К + О + Пр ( 1.4 )

В уравнении (1.4) совмещены статические (активы, обязательства, капитал) и динамические (прибыли и убытки) показатели. Это позволило впоследствии создать структуру статико-динамического баланса с использованием категорий доходов (Д) и расходов (Р):

А + Р = К + О + Д ( 1.5 )

Преобразованный вариант уравнения (1.5) А – К – О = Д –Р отражает синтез статической и динамической балансовых теорий (И. Буррий).

В отличие от статического баланса, цель динамического баланса - продемонстрировать эффективность деятельности компании, исчислить финансовый результат его деятельности - прибыль или убыток. Динамический баланс показывает кругооборот капитала компании. Элементы баланса - это стадии движения доходов и расходов фирмы. Для динамического баланса характерно совершенно иное понимание актива. Здесь актив трактуется как комплекс расходов фирмы, которые должны принести ей доходы в будущих отчетных периодах. Актив показывает направления вложения денег с целью получения прибыли.

Сущность динамической трактовки учета состоит в обеспечении возможности периодического выявления финансового результата на основе годовой бухгалтерской отчетности для определения эффективности хозяйственной деятельности экономического субъекта. В бухгалтерском учете эта концепция сформировалась для решения сугубо экономических, а не юридических проблем: возможности измерения и увеличения прибыли, что требовало постоянного наблюдения за динамикой капитала.

Теория динамического баланса развивалась последовательно с XIV по XX в. практически одновременно со статической. Как завершенная учетная концепция динамическая балансовая теория сформировалась в начале ХХ в. благодаря трудам немецкого экономиста Э. Шмаленбаха.

Профессор Жак Ришар понимает под динамическим учетом «систему регистрации фактов хозяйственной жизни, главной целью которой является измерение, непрерывное или через близкие промежутки времени, эффективности хозяйственной деятельности предприятия». [136, с. 65]

Динамический учет строился на четырех фундаментальных принципах: капитал, результат, доходы и расходы.

В динамической концепции капитал, независимо от того, какой (собственный или заемный) рассматривается с точки зрения расчета рентабельности. Чтобы получить доход, инвесторы должны тратить вложенный капитал, что приводит к затратам капитала.

Увеличение вложенного капитала возможно в результате производства, следовательно, доходы включаются не только в выручку отчетного периода, но также и в вероятную стоимость потенциальных продаж продукции, хранящейся на складе.

Активы коммерческой организации представляют собой элементы вложенного в него и еще не потребленного капитала. Применительно к имуществу в динамическом учете можно выделить два потока ценностей в рамках экономической единицы:

- материальные потоки ценностей;

- денежные потоки ценностей.

Отсюда вытекает возможность получения двух потоков ценностей и результатов, связанных с наличием активов в рамках одной коммерческой организации:

1) материальный поток (материальный доход – материальные затраты = материальный результат);

2) денежный поток (денежный поток – денежные расходы = денежный результат).

Основной целью динамической оценки стоимости коммерческой организации является периодичное измерение эффективности использования собственности на основе данных бухгалтерского учета и прогнозирование перспектив развития бизнеса.

Так, предположим, фирма покупает станок. Приобретая это имущество, она несет расходы. Расходы эти несутся компанией с целью получения прибыли. Чтобы исчислить финансовый результат от приобретения данного станка, нужно расходы на его приобретение сопоставить с теми доходами, которые будут получены в результате его эксплуатации. Это доходы от продажи продукции, которая на нем будет выпущена. Однако продукция будет выпущена и продана в будущих отчетных периодах. Пока же этого не произошло, расходы на приобретение оборудования капитализируются - отражаются в активе баланса по статье "Основные средства" как расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам. В дальнейшем, посредством начисления амортизации, то есть рекапитализации этих расходов, их суммы сформируют новые статьи актива - "Незавершенное производство" и "Готовая продукция". Это тоже расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам, то есть тем, в которых продукция будет продана.

При отражении в учете продажи продукции, расходы на приобретение станка, включенные в себестоимость выпущенной продукции, будут списаны с баланса - декапитализированы. В этот момент их сумма будет сопоставлена с полученными благодаря им доходами от продажи продукции в целях исчисления прибыли.

Итак, в динамическом балансе актив - это расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам. Такая трактовка формирует определенные особенности группировки статей актива и их оценки.

Прежде всего, динамический баланс предполагает включение в актив только того, на что предприятие потратило деньги, то есть тех статей, за которыми стоят реально понесенные предприятием расходы. Так, например, если фирма получает какое-либо имущество безвозмездно, оно вообще не должно отражаться в активе баланса или может быть отражено в условной оценке в один рубль.

Динамический баланс предполагает группировку элементов актива по срокам окупаемости понесенных на их формирование расходов. Отсюда деление активов компании на внеоборотные (срок окупаемости расходов более года) и оборотные (год и менее).

Но главная особенность динамического понимания актива баланса - это подход к оценке его статей. Если актив понимается как расходы предприятия, его элементы должны оцениваться по себестоимости, то есть в сумме фактических затрат на их формирование - сумме вложенных в них денег. При этом актив ни при каких обстоятельствах не должен переоцениваться, так как для исчисления прибыли мы полученные доходы должны сопоставить с суммами средств, вложенных компанией с целью их (доходов) получения.

Методология учета, соответствующая теории динамического баланса, формирует наиболее объективные оценки финансового результата деятельности предприятия, однако идет вразрез с идеями оценки платежеспособности, так как цены приобретения (себестоимость) имущества могут совершенно не соответствовать возможным ценам их продажи как обеспечения долгов фирмы.

Мы имеем две достаточно стройные и логически выдержанные концепции бухгалтерского баланса, каждая из которых соответствует определенной цели формирования бухгалтерской отчетности. При этом методики бухгалтерского учета, соответствующие данным двум теориям, решая совершенно разные задачи, противоречат друг другу. Решение одной задачи исключает решение другой. Или мы более-менее достоверно представляем в отчетности картину платежеспособности компании, но утрачиваем объективную информацию о ее финансовых результатах, либо отчетность показывает эффективность деятельности предприятия, но при этом вуалируется картина его платежеспособности. Однако такое положение вещей характерно для теории бухгалтерского учета. Что же происходит на практике?

В теории цели оценки платежеспособности и рентабельности предприятия могут рассматриваться как существующие независимо друг от друга. На практике и та, и другая цели стоят перед одной и той же составляемой бухгалтером отчетностью. Это положение вещей практически во всех странах мира привело к полной эклектике идей статической и динамической балансовых теорий при формировании регулятивов в области методологии бухгалтерского учета. Исключением не является и современная практика учета в России. Составляемый на сегодняшний день нашими бухгалтерами баланс можно назвать статикодинамическим.

Общее правило оценки активов - сумма фактических затрат на их приобретение (динамическая трактовка), при этом мы имеем возможность переоценивать основные средства, начислять оценочные резервы (статический баланс).

В активе показывается только имущество, принадлежащее компании на праве собственности (статический баланс), в то же время актив включает такие позиции как "Расходы будущих периодов", "Нематериальные активы" (динамическая концепция) и так далее.

Динамическая концепция обеспечивает взаимосвязь бухгалтерского баланса с контрбалансом – отчетом о прибылях и убытках. По теории динамического баланса финансовый результат представляет собой изменения вложенного капитала за определенный период. Такие изменения происходят только под воздействием хозяйственной деятельности организации. В результате этой деятельности хозяйствующий субъект получает доходы (выручку) и несет расходы (затраты), которые обусловили получение доходов (принцип соотнесения доходов и расходов). Финансовый результат определяется как разница между доходами и расходами и называется чистым результатом. Поэтому отчет о прибылях и убытках называется еще результатным балансом, что формально подтверждается расчетом:

Д - Р = ФР (чистый результат) (1.6),

где

Д – доходы периода,

Р – расходы периода,

ФР – финансовый результат (прибыль) за период.

Чистый результат равен изменению собственного капитала, вложенного собственником в коммерческую организацию. Для расчета чистого результата в динамическом балансе, так же как для расчета чистых активов в статическом балансе, важна оценка произведенных расходов (затрат). В этих целях, в отличие от статического баланса, где могут применяться текущие рыночные цены возможной продажи активов, в динамическом балансе предпочтительней оказывается оценка по фактическим затратам производства или приобретения (по фактической себестоимости).

В современных условиях развитие динамической концепции для принятия стратегических решений по управлению собственным капиталом предполагает организацию учетных данных в разрезе видов деятельности, отдельных сегментов коммерческой организации. Динамические балансы являются базой для оценки перспектив развития бизнеса на основе дисконтированных денежных потоков, оценки эффективности использования собственного капитала. Сравнительная характеристика статического и динамического учета представлена в таблице 1.7.

Таблица 1.7

Сравнительная характеристика статического и динамического учета

 

Характеристика Статический учет Динамический учет  
Цель учета Оценка финансового положения - определение того, позволит ли реализация (продажа) всех активов предпринимателя на данный момент получить сумму, необходимую для оплаты его кредиторской задолженности. Выявление финансового результата.
Определение финансового результата Вторично. Первично, финансовый результат рассматривается как изменение за определенный период величины вложенного в институциональную единицу собственного капитала.
Использование двойной записи Используется. Используется.
Приоритеты в оценке статей баланса Субъективная индивидуальная оценка, по первоначальной стоимости. При фиктивной ликвидации – по рыночным ценам. Синтез оценки по первоначальной стоимости и минимальной оценки.
Отражение хозяйственных договоров Права и обязательства, вытекающие из договоров. Выполнение договоров.
Информационная база Инвентаризация. Первичные документы.
Принципы Принцип ограничения актива ценностями и правами, приобретенными в полную собственность. Принципы оценки активов. Действующего предприятия. Принцип фиктивной ликвидации предприятия. Принцип объективации. Принцип осторожности. Принцип капитала. Принцип финансового результата. Принцип доходов. Принцип понесенных затрат. Принцип реализации. Принцип осторожности. Принцип оценки активов.
Балансовое уравнение А= К + П   А-П= К + Пр - У
Содержание дивидендов Часть прибыли коммерческой организации. Часть прибыли коммерческой организации.
Основные пользователи Для всех пользователей, включая государственные органы и внебюджетные фонды (баланс в исторических ценах). Для администрации (в рыночных ценах). Преимущественно кредиторы. Для внутренних пользователей: администрации, руководства коммерческой организации и его подразделений. Преимущественно собственники.
Практическое использование Используется как основа для составления налоговых расчетов, для анализа и оценки стоимости коммерческой организации. Используется для анализа и оценки стоимости коммерческой организации.
Основная временная направленность, используемая на практике Прошлое. Прошлое.
Допущения Прерывная (дискретная) инвентаризация. Историческая оценка активов прекращается в момент реализации объекта.
Трактовка капитала Рассматривает весь имеющийся в наличии капитал. Рассматривает вложенный капитал (оплаченный или вложенный в натуральной форме).

 

 

Теория органического баланса
Основная идея органической балансовой теории Шмидта состоит в том, чтобы продемонстрировать пользователям отчетности финансовый результат, скорректированный на текущие (восстановительные) цены ресурсов. Эту идею легко продемонстрировать на следующем примере. Предположим, наше предприятие закупает партию товаров за 300 000рублей и продает ее за 330 000 рублей. На первый взгляд, очевидно, что доходы от данной операции составляют 330 000 рублей, расходы - 300 000 рублей, и, следовательно, наша прибыль составит 30 000 рублей. Исходя из этой трактовки совершенной нами сделки, мы можем продемонстрировать соответствующие данные о финансовом положении нашего предприятия в его бухгалтерской отчетности. То есть в этом случае в отчетности будет показана прибыль в 30 000 рублей. Предположим, что довольные результатами осуществленной сделки, мы решаем закупить следующую партию товаров того же объема, и обращаемся с соответствующим запросом к оптовой компании, продавшей нам товары. Однако в связи с ростом цен теперь такая партия товаров стоит у оптовиков 332 000 рублей. В связи с этим возникает вопрос: как оценить финансовый результат от осуществленной операции продажи товаров? Ведь если рассматривать прибыль как показатель, свидетельствующий о том, что мы можем расширить свою деятельность, реинвестировав заработанный капитал, то становится очевидным, что мы продали товары с убытком, так как для того, чтобы хотя бы продолжить деятельность в том же объеме (закупить и продать столько же товаров, как и в прошлый раз) нам потребуются дополнительные инвестиции в объеме 2 000 рублей (332 000 - 330 000). В этом случае под расходами мы будем понимать не деньги, вложенные вчера в приобретенные товары, а их сегодняшнюю стоимость у оптовиков (так называемые восстановительные цены). Исходя из этого, в бухгалтерской отчетности нашего предприятия мы покажем расходы - 332 000 рублей, доходы - 330 000 рублей и убыток от продажи товаров - 2 000 рублей. Именно второй вариант оценки финансового результата определяется положениями органической балансовой теории. Вместе с тем, реализация данного подхода в рамках балансовой модели финансового положения компании вызывает ряд проблем. Переоценивая расходы по восстановительным ценам, мы пытаемся уменьшить демонстрируемый финансовый результат. Однако, переоценка расходов в рамках бухгалтерского баланса - это переоценка активов, а переоценка активов вне связи с ростом кредиторской задолженности - это рост собственных источников средств, то есть фактически отражение прибыли. Вместе с тем, методология переоценки активов, отраженная в МСФО, во многом базируется именно на идеях Фрица Шмидта.

Данный обзор показал, что с момента возникновения бухгалтерского учета цель его постепенно смещалась с фиксации фактов хозяйственной жизни на формирование информации необходимой для управленческих целей. Другими словами, учетная информация должна иметь различную форму представления. Несмотря на то, что одним из важнейших источников удовлетворения информационных потребностей являются бухгалтерские балансы, все больше учетных и практиков обращается к вопросам их низкой релевантности.

Процесс эволюции бухгалтерского учета, по нашему мнению, свидетельствует о появлении новых методов, методик и приемов, ориентированных на устранение либо смягчения вышеуказанных недостатков, а также на удовлетворение потребностей в информации различных групп пользователей бухгалтерской отчетности.

Процесс эволюции бухгалтерского учета базируется на основополагающих балансовых теориях, на базе которых строятся соответствующие виды учета:

Ø камеральной теории (камеральный учет предполагает учет доходов и расходов. Нацелен на фиксацию движения денежных активов. Он характерен в современных условиях для субъектов малого бизнеса, ведущих учет доходов и расходов без использования двойной записи);

Ø статической теории (статический учет позволяет определить динамику изменения стоимости чистых активов);

Ø динамической теории (динамический учет представляет собой систему регистрации фактов хозяйственной деятельности коммерческой организации и ориентирован на определение финансового результата);

Ø органической теории(основоположником органической балансовой теории является Фриц Шмидт. Центральной идеей данной теории является тезис о том, что «при повышении цен на находящееся в распоряжении организации имущество, часть прибыли необходимо использовать для поддержания ее потенциала на прежнем уровне»[2]. В основе данной концепции лежит необходимость учета повышения цен на имущество, находящееся в распоряжении организации, что позволяет учесть так называемую фиктивную прибыль.Данная прибыль, по мнению Шмидта, должна отражаться отдельно от настоящей, полученной в результате хозяйственной деятельности организации. Основной целью данной теории является определение размера имущества и достоверной прибыли;

Ø эволюционно-адаптивной теории (эволюционно-адаптивный учет представляет область учета, предполагающую адаптацию методов финансового учета к задачам опережающего отражения фактов хозяйственной жизни, а также учет неопределенности, составление производных балансовых отчетов, нетрадиционные формы представления учетной информации для целей принятия управленческих решений, способствующих развитию коммерческой организации [36].

Таким образом, следует констатировать, что сложившаяся методика формирования данных бухгалтерского учета имеет целый ряд недостатков, что сказывается, в конечном счете, на качестве бухгалтерской отчетности. К ним, в частности, можно отнести:

- низкая релевантность современного финансового учета, т.е. учет зачастую представляет для принятия решений дезориентирующую информацию;

- историчность бухгалтерского учета и отчетности, заключающаяся в составлении и предоставлении информации заинтересованным пользователям со значительным отставанием от даты, на которую представляются данные отчетности;

- сведения, формируемые бухгалтерским учетом и содержащиеся в бухгалтерской отчетности (например, о финансовых результатах, стоимости чистых активов), искажены в силу определенных условностей (исторической оценки, резервирования, амортизации и т.д.);

- бухгалтерская отчетность, по оценкам специалистов, дает лишь 20% информации, необходимой для проведения финансового анализа ( РАЗДАТКА);

- недостаточная сопоставимость данных бухгалтерской отчетности в силу использования различных вариантов учета активов и обязательств, закрепленных учетной политикой организации, а также различных методологических приемов, например различных оценок (исторической, смешанной и футуристической);

- «все финансовые результаты, полученные в рамках существующей учетной методологии, в значительной мере носят условный характер»[3];

- учет не уделяет внимания внешним факторам макросреды и фокусируется на внутренних аспектах деятельности организаций. Чайковская Л.А. отмечает: «При разработке теории бухгалтерского учета практически не учитывается информация новых сфер экономической жизни (фондовый рынок, страхование, инвестирование, банкротство и т.д.), не решена проблема согласования разнородных интересов пользователей бухгалтерской информации и состав таких пользователей. Существующие принципы бухгалтерского учета (допущения и требования), к сожалению, не позволяют однозначно отразить в учете результаты хозяйственной деятельности организации» [230, с.14];

- учет не удовлетворяет требованиям современного уровня развития производства и возросшей конкуренции;

- учет практически не учитывает стратегических моментов;

традиционные бухгалтерские отчеты не позволяют предоставить релевантную информацию для анализа процесса реализации стратегии организации, а учетные данные, на базе которых она сформирована, не позволяют провести качественный анализ процесса реализации стратегий отдельными бизнес - единицами.

Появление различных направлений развития бухгалтерской мысли, формирующие различные виды учета (стратегического управленческого, креативного, социального, учета человеческих ресурсов, работы с инсайдерами, экологического и др.) связано с попытками повысить релевантность информации, усилить ее ориентацию на принятие управленческих решений. Возникают новые методологические приемы, применяемые в различных видах бухгалтерского учета, направленные на устранение свойственных ему недостатков. Так, ученые и практики рекомендуют использовать систему производных балансовых отчетов, в том числе, производных балансов, которые являются важнейшим инструментов в системе стратегического финансового учета и стратегического управленческого учета.

Одним из направлений совершенствования бухгалтерского учета является стратегический учет.

ИНФОРМАЦИЯ

Под бухгалтерской (учетной) информацией, нами понимается информацию, сформированная в системе бухгалтерского учета. Бухгалтерская (учетная) информация формируется на основе методики бухгалтерского (финансового) учета собственного капитала, представленной в приложении 7.

В таблице 1.15 представлена систематизация основных видов бухгалтерской (учетной) информации, необходимой для принятия управленческих решений.

Таблица 1.15

Виды бухгалтерской (учетной) информации






ТОП 5 статей:
Экономическая сущность инвестиций - Экономическая сущность инвестиций – долгосрочные вложения экономических ресурсов сроком более 1 года для получения прибыли путем...
Тема: Федеральный закон от 26.07.2006 N 135-ФЗ - На основании изучения ФЗ № 135, дайте максимально короткое определение следующих понятий с указанием статей и пунктов закона...
Сущность, функции и виды управления в телекоммуникациях - Цели достигаются с помощью различных принципов, функций и методов социально-экономического менеджмента...
Схема построения базисных индексов - Индекс (лат. INDEX – указатель, показатель) - относительная величина, показывающая, во сколько раз уровень изучаемого явления...
Тема 11. Международное космическое право - Правовой режим космического пространства и небесных тел. Принципы деятельности государств по исследованию...



©2015- 2024 pdnr.ru Все права принадлежат авторам размещенных материалов.