Перспективы налогообложения юридических и физических лиц в России

Особенности содержания налоговой правосубъектности индивидуального предпринимателя проявляются в содержании такого ее элемента, как налоговая правоспособность. Индивидуальный предприниматель, пройдя государственную регистрацию или фактически приступив к предпринимательской деятельности, не только получает дополнительные гражданские права, связанные с участием в коммерческом обороте, но и становится субъектом дополнительных налоговых обязанностей (и связанных с ними налоговых прав).

Справедливо, например, будет указать на тот факт, что содержание налоговой правоспособности индивидуального предпринимателя в части его обязанности по уплате налогов и сборов нередко сходно с содержанием правоспособности организации. Это проявляется в том, что и индивидуальный предприниматель, и организация являются плательщиками в значительной степени одних и тех же налогов. Те же причины обусловливают различие в порядке исчисления и перечисления налога на доходы физических лиц частным предпринимателем и другими физическими лицами.

Обратимся далее к порядку исчисления налога. Порядок исчисления НДФЛ изложен в ст. 225 НК РФ “Порядок исчисления налога” и сводится к тому, что он исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Это указывает на то, что к измеренной в стоимостном выражении налоговой базе применяется адвалорная ставка.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Отдельные категории физических лиц уплачивают налог по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом авансовые платежи уплачиваются такими налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений:

за январь – июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей

за июль – сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;

за октябрь – декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый – не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй – не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.

Поводя итог, можно добавить, что налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом представляют: отдельные категории физических лиц и физические лица в отношении отдельных видов доходов.

В соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах льготы по налогу на доходы физических лиц представлены в виде: освобождения от уплаты налога отдельных категорий налогоплательщиков; доходов, освобождаемых от обложения налогом; налоговых вычетов.

Глава 23 НК РФ не содержит прямой нормы, предусматривающей освобождение от уплаты налога каких-либо категорий налогоплательщиков из числа российских граждан, однако ст. 215 НК РФ установлены налоговые льготы для отдельных категорий иностранных граждан, не являющихся гражданами Российской Федерации, предусматривающие освобождение от уплаты налога доходов, полученных от представительства иностранного государства в Российской Федерации:

от нахождения на дипломатической и консульской службе;

за выполненные работы в качестве административно-технического персонала представительства;

от осуществления службы в качестве обслуживающего персонала представительства.

В соответствии со ст. 217 НК РФ установлен перечень доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению, состоящий из 55 пунктов. В данной статье перечислены доходы:

1) полностью освобождаемые от обложения налогом, например государственные пенсии; государственные пособия, в том числе по безработице, беременности и родам; все виды компенсационных выплат; все виды государственных стипендий; получаемые алименты; вознаграждения донорам за сданную кровь; суммы грантов и премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, искусства по перечням, утверждаемым Правительством РФ; доходы налогоплательщиков от продажи выращенных в подсобных хозяйствах скота, птицы, продуктов животноводства, растениеводства, пчеловодства; вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;

2) частично освобождаемые от обложения налогом (п. 28 ст. 217 НК РФ). Частичное освобождение от обложения налогом в размере, не превышающем 4000 руб. в год применяется для пяти видов доходов, таких, как:

— стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством;

— стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

— суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

— возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом;

— стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг)

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации;

3) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

4) другие доходы предусмотренные НК РФ.

В число установленных действующим налоговым законодательством налоговых вычетов (налоговые вычеты — это суммы, уменьшающие доход, подлежащий налогообложению по налоговой ставке 13%) входят четыре вида налоговых вычетов:

1) стандартные налоговые вычеты;

2) социальные налоговые вычеты;

3) имущественные налоговые вычеты;

4) профессиональные налоговые вычеты.

При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

1) в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на категории налогоплательщиков.

2) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на определенные категории налогоплательщиков.

3) налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов.

При исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

1) налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Налогового Кодекса, – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Таким образом, налог на доходы физических лиц это основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством [7].

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Практическое и теоретическое использования налога с доходов физических лиц для регулирования экономики с целью экономической и финансовой стабилизации достаточно подробно рассматривается в кейнсианской модели государственного вмешательства в экономические процессы. Ее представители: Д. Кларк, Е. Хансен, С. Харрис ключевым механизмом регулирования капиталистической экономики считали государственный бюджет и через налоговую политику, основываясь на принципах мультипликативности и стабильности, разработали модель бюджетного роста экономики. Представители кейнсианского течения проблему безработицы рассматривают с точки зрения недостаточного совокупного общественного спроса. И поэтому государство через повышение доходов или снижение налогов имеет возможность увеличить совокупный спрос в экономике, что будет способствовать росту спроса на рабочую силу, снижая уровень безработицы.

В европейских странах самый высокий уровень удельного веса поступлений налога с доходов физических лиц в ВВП существует в Дании – 26,0 %; Швеции – 15,3; Исландии – 14,7; Финляндии – 14,3 %, при среднем показателе по странам Евросоюза – 10,5 %, что существенно превышает отечественный показатель. Сравнивая этот показатель с аналогичным для стран, стремящихся присоединиться к Европейскому Союзу в 2002 г., можно утверждать о его определенную приемлемость, ведь доля налога в ВВП в Латвии составляла 6,2 %; Словении – 6,0; Чешской Республике – 5,0; Польши – 4,4; Словакии – 3,5; Румынии – 2,8 %.

В странах Евросоюза средняя доля налога с доходов физических лиц в общей структуре налоговых поступлений является весомой и составляет 26 %. Среди высокоразвитых стран мира через этот налог аккумулируются наибольшие налоговые поступления в Дании – 53,2 % от общих налоговых поступлений; Австралии – 38,5; США – 37,7 ; Канаде – 35,0 ; Финляндии – 31,2; Швеции – 30,4 %. Весьма незначительная доля налога на доходы граждан в структуре общих налоговых поступлений в Словацкой Республике – 10,2 %; Чешской Республике – 12,8; Греции – 14; Франции – 17,3%, что вызвано переносом налоговой нагрузки на потребления и фонд оплаты труда в виде отчислений на социальное страхование, в то же время в некоторых странах соответствующая доля налога на доходы граждан вообще низкая, в частности, в Пакистане – 3,2 %; Ботсване – 3,4; Мадагаскаре – 5,0; Эфиопии – 5,1 и Судане – 5,3 %. Если сравнивать российские показатели (19,5%) в структуре общих налоговых поступлений с высокоразвитыми странами, то в России есть еще потенциал для наращивания администрируемых поступлений в бюджет.

Государственная фискальная и регулирующая политика в сфере налогообложения физических лиц является составляющей государственной финансовой политики, направленной на оптимальное обеспечение государства финансовыми ресурсами и правовое регулирование доходов членов общества, а также отношения между регуляторными органами государственной власти и юридическими и физическими лицами, которые возникают при администрировании налогов в бюджеты всех уровней. Ключевые цели налоговой политики можно разделить на три составляющие: политика стабилизации, политика экономического роста и политика ограничения предпринимательской активности. На современном этапе отечественного экономического цикла поддержка политики экономического роста является достаточно эффективным мероприятием, что дает возможность увеличить объем валового внутреннего продукта и повысить уровень занятости населения.

Социальный аспект налогообложения доходов граждан влияет на процесс перераспределения и выравнивание доходов, что имеет целью достижение благосостояния членов общества и эффективного воспроизводства человеческого капитала. Экономический аспект заключается в изъятии доходов физических лиц в соответствующих бюджетов с целью предоставления возможности финансирования расходов, которые осуществляет государство, и регулировании макро – и микроэкономических параметров для достижения соответствующего экономического роста.

Налог на доходы физических лиц является одним из основных видов прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.

НДФЛ платится за счет личных средств граждан, которые являются налоговыми резидентами РФ и граждан, которые не являются налоговыми резидентами РФ. Начисляется НДФЛ на доходы, которые делятся на две категории: полученные от источников в РФ и полученные от источников за пределами России. К «российским» доходам относится заработная плата, вознаграждение за работы и услуги, выполненные в нашей стране, дивиденды и проценты, выданные российскими компаниями, выручка от продажи или сдачи в аренду имущества, находящегося в РФ, и некоторые другие виды выплат. Перечень является открытым. Список доходов от зарубежных источников напоминает перечень «отечественных» доходов. Он тоже является открытым и содержит пункт об «иных доходах».

В посвященной НДФЛ главе 23 Налогового кодекса перечислены доходы, освобожденные от налога. Среди них государственные пособия (за исключением больничных) и установленные законом компенсационные выплаты. В частности, налогом не облагаются компенсации, связанные с увольнением (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск), и возмещение командировочных расходов. В списке упомянуты и другие виды необлагаемых доходов. Данный перечень является закрытым.

Основная ставка налога на доходы физических лиц составляет 13 процентов. Именно она применяется к доходам в виде заработной платы и в виде выручки от предпринимательской деятельности, полученной ИП. Для некоторых видов дохода введены другие значения.

Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода, который равен одному календарному году. Иными словами, базу определяют в течение периода с 1 января по 31 декабря текущего года, затем расчет налоговой базы начинается с нуля.

Для выплат, облагаемых по ставке 13 процентов, база уменьшается на так называемые налоговые вычеты. Существует четыре вида налоговых вычетов по НДФЛ: стандартные, профессиональные, социальные и имущественные.

Профессиональные вычеты полагаются индивидуальным предпринимателям и тем, кто занимается частной практикой. Также право на данный вид вычетов имеют лица, выполняющие работы или услуги по договорам подряда, и те, кто получает авторское вознаграждение (ст. 221 НК РФ). Профессиональные вычеты по сумме равны документально подтвержденным расходам, связанным с соответствующей деятельностью. По сути, определение таких вычетов для ИП аналогично определению расходов при налогообложении прибыли организации. Если же документы, подтверждающие расходы, отсутствуют, вычеты предоставляются по нормативам (для предпринимателей это 20 процентов от полученных доходов).

На социальные вычеты могут претендовать лица, потратившие деньги на обучение, лечение, благотворительность, негосударственное пенсионное страхование и дополнительные взносы на накопительную часть трудовой пенсии (ст. 219 НК РФ).

Имущественные вычеты предоставляются тем, кто понес затраты в связи с продажей, покупкой или строительством недвижимости (ст. 220 НК РФ).

Налоговые агенты перечисляют НДФЛ ежемесячно не позднее дня получения в банке наличных денег на выплату зарплаты, либо не позднее дня, когда зарплата перечислена на счета сотрудников. Налог на доходы нужно платить в бюджет по месту учета налогового агента. Если у организации-работодателя есть обособленное подразделение, то налог с зарплаты его сотрудников надо переводить в бюджет по месту нахождения подразделения.

Предприниматели и те, кто занимается частной практикой, три раза в год перечисляют авансовые платежи по НДФЛ. Первый раз — за январь-июнь не позднее 15 июля текущего года, второй раз — за июль-сентябрь не позднее 15 октября текущего года и третий раз — за октябрь-декабрь не позднее 15 января следующего года. Основанием для уплаты служит налоговое уведомление, присылаемое инспекцией. Сумму авансовых платежей налоговики рассчитывают сами на основании декларации, поданной предпринимателем. Итоговую сумму НДФЛ за налоговый период нужно перечислить по месту учета ИП не позднее 15 июля следующего года.

Лица, которые самостоятельно исчисляют НДФЛ, но не занимаются предпринимательством или частной практикой (арендодатели, наследники авторских прав и т.д.), не делают авансовых платежей. Они перечисляют деньги один раз (не позднее 15 июля следующего года) по месту своего жительства.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый Кодекс РФ : http://www.nalkod.ru/

2. Федеральная НалоговаяСлужба: https://www.nalog.ru/

3. Налоги и налогообложение. Учебник / Н.Г. Дмитриева, Д.Б. Дмитриев. Феникс, 2005. – 416 с.

4. Налоги и налогообложение. Учебник для вузов /. СердюковА.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Питер, 2005. – 752 с.

5. Финансы. Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям, специальности «Финансы и кредит» / Под ред. Г.Б. Поляка. ЮНИТИ-ДАНА,2007. – 703 с.

6. Журнал «Налоговая политика и практика», http://nalogkodeks.ru/

7. Журнал «Налоговый вестник», №9, 2015.

8. Финансово-экономический журнал «Финансы», http://finance.tj/

9. Энциклопедия Экономиста. http://www.grandars.ru/

ДОБАВИТЬ до 25 список