Расчет изменения показателей налога на добавленную стоимость в ООО «ЛИНА»

В соответствии с пунктом 3 статьи 168 главы 21 Налогового кодекса РФ предприятия при реализации товаров, работ, услуг, выставляют соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг. Согласно пункту 8 статьи 169 главы 21 Налогового кодекса РФ порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации.

Рассмотрим структуру НДС в ООО «ЛИНА» (см. табл. 1).

Таблица 1 – Структура НДС ООО «ЛИНА» за 2013-2015 гг.

руб.

Из таблицы 1, видно, что за 2015 год НДС от реализации товаров, продукции, услуг возрос к уровню 2014 года на 1033 руб. (112214 руб. - 111 181 руб. = 1033 руб.). Процент роста равен 100,92 % (112 214 руб. / 111 181 руб. х100 % = 100,92 %).

Структура налогов в 2015 г. представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 – Структура налогов ООО «ЛИНА» в 2015 г

В настоящее время основные элементы налогообложения по данному налогу и порядок расчета, учета и уплаты по НДС определяются в главе 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации.

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате организацией в бюджет (НДС_б), определяется[10]:

НДС_б = НДС_под - НДС_упл, (1)

где НДС_под - налог на добавленную стоимость, полученный от покупателей по реализованной продукции, работам, услугам, основным средствам, материалам, нематериальным активам;

НДС_упл - налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщиками, подрядчиками за приобретенные у них материальные ценности, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки производства.

Сумма налогов и других обязательных платежей рассматривается как функция зависимости величины налоговой базы, величины льготы по налоговой базе, ставки обязательного платежа, льгот по ставке и по сумме обязательного платежа. Такая зависимость выражается формулой[11]:

Н = (НБ - Л_нб) * (НС - Л_нс) – Л_н, (2)

где Н - сумма налогов и других обязательных платежей;

НБ - величина налоговой базы;

Л_нб - льгота по налоговой базе;

НС - ставка налогов и других платежей;

Л_нс - льгота по ставке обязательного платежа;

Л_н - льгота по сумме налогов и сборов.

Влияние величины налоговой базы, ставки налога, налоговых льгот на налоги и сборы можно определить при помощи приёма цепных подстановок. Далее необходимо изучить влияние на изменение суммы обязательных платежей в бюджет в разрезе отдельных групп налогов следующих факторов: величины налоговой базы и ставки налога.

Факторная модель¹¹:

Н_i = HE_i * HC_i /100, (3)

Тогда уровень влияния факторов первого порядка можно будет рассчитать, используя приём абсолютных разниц:

Н_i = НБ_i * НС_i0 /100 Н_i = НБ_i1 * НС_i / 100, (4)

Влияние факторов второго и последующих порядков определяется формулой[12]:

Н (хi) = НБ_i (хi) * НС_i0 /100, (5)

Вместе с тем можно выделить внутренние факторы, влияющие на отдельные налоги:

переоценка долгосрочных активов;

использование нелинейных методов начисления амортизации и специальных коэффициентов;

Налог на добавленную стоимость, полученный от покупателей, отражается по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетами в зависимости от принятого учетной политикой организации момента реализации для целей налогообложения:

по отгрузке - по дебету счета 90/3

по оплате - по дебету счета 76, 90/3

Налог на добавленную стоимость является косвенным и включается в цену приобретаемых товаров, работ, услуг. Плательщиками НДС являются все предприятия, организации, учреждения, имеющие статус юридического лица, если их выручка от реализации товаров превышает сумму, установленную НК РФ гл.21.

Кроме того, в статье 168 главы 21 НК РФ определена обязанность каждого налогоплательщика по осуществлению регистрации выписанных счетов-фактур покупателям в книге продаж,а полученных от поставщиков - в книге покупок. К книгам обеих форм предъявляются общие требования: они должны быть прошнурованы, их страницы пронумерованы и скреплены печатью предприятия; книги подлежат хранению в течение 5 лет. Контроль за правильностью ведения осуществляет руководитель предприятия или уполномоченное им лицо. Книги ведутся с целью обеспечения получения полной и достоверной информации по НДС, начисленному за реализованные товары, работы и услуги на основе книги продаж и подлежащему налоговому вычету на основе книги покупок.

В соответствии со статьей 167 НКРФ расчет налога на добавленную стоимость и соответственно ведение книги продаж имеет свои особенности в зависимости от того, какую учетную политику приняло предприятие для учета момента определения налогооблагаемой базы и - по мере отгрузки продукции, работ, услуг или по поступлению денежных средств.

При учете момента определения налогооблагаемой базы по мере отгрузки сумма НДС начисляется с товаров, работ, услуг переход права собственности, по которым перешел к покупателю в данном налоговом периоде.

В книге продаж регистрируются в хронологической последовательности выписанные счета-фактуры, предъявленные покупателям.

Для наглядности рассмотрим конкретную ситуацию.

ООО «ЛИНА» приобрел у оптовика ООО «Техномаш» электрические изделия:

в июле - на сумму 200 000 руб. (в том числе НДС - 18 181,82 руб.);

в августе - на сумму 150 000 руб. (в том числе НДС - 13 636,36 руб.);

в сентябре - на сумму 220 000 руб. (в том числе НДС - 20 000,00 руб.)»

Поскольку в каждом месяце была одна поставка, за III квартал оформлено три счета-фактуры. По условиям договора, если ООО «ЛИНА» приобретает в течение III квартала макаронные изделия в количестве не менее 300 коробок, то оно получает скидку 15 процентов на весь объем, купленный в этом квартале.

Предположим, что ООО «ЛИНА» это условие выполнило и стороны 2 октября подписали соглашение о предоставлении скидки. В нем зафиксированы новые цена и стоимость. Поэтому ООО «Техномаш» 5 октября выставило три корректировочных счета-фактуры (к каждому первичному счету-фактуре). Скидка соответственно по каждому счету-фактуре составила:

за июль - 30 000 руб. (200 000 руб. × 15%);

за август - 22 500 руб. (150 000 руб. × 15%);

за сентябрь - 33 000 руб. (220 000 руб. × 15%).

А новая стоимость товаров:

170000 руб. (200 000 - 30 000), в том числе НДС - 15 454,55 руб.;

127500 руб. (150 000 - 22 500), в том числе НДС - 11 590,91 руб.;

187000 руб. (220 000 - 33 000), в том числе НДС - 17 000 руб.

Сумма налога к восстановлению по каждому счету-фактуре:

за июль - 2727,27 руб. (18 181,82 - 15 454,55);

за август - 2045,45 руб. (13 636,36 - 11 590,91);

за сентябрь - 3000 руб. (20 000 - 17 000).

Итак, в результате получения скидки покупатель ООО «ЛИНА» доплатит за IV квартал НДС в размере 7772,72 руб. (2727,27 + 2045,45 + 3000).

В приведенном примере соглашение об уменьшении стоимости сделки и корректировочные счета-фактуры были составлены в октябре, поэтому налог восстановлен в IV квартале.

Если же первичный документ о согласовании меньшей стоимости будет оформлен, например, 31 марта 2015 года, а корректировочный счет-фактура выставлен 2 апреля 2015 года, то НДС нужно будет восстановить в I квартале на основании первичного документа, а не во II квартале, в котором выставлен счет-фактура.

Если товар используется в операциях с нулевой ставкой.

В торговых компаниях реализация, облагаемая НДС по ставке 0 процентов - это в основном экспорт. Поэтому в такой ситуации восстановить налог, принятый к вычету, нужно в периоде, когда состоялась экспортная отгрузка.

Обратите внимание: данная норма применяется к товарам, отгруженным на экспорт после 1 октября 2014 года.

На этот момент также указали чиновники ФНС России в письме № ЕД-4-3/15009. Следовательно, если отгрузка состоялась до 1 октября, то есть по 30 сентября включительно, налог восстанавливать не нужно.

В дальнейшем принять восстановленный налог к вычету можно в квартале, когда определена налоговая база по операциям с нулевой ставкой подп.5 п.3 ст.170 Налогового кодекса РФ. Согласно статье 167 Налогового кодекса РФ, таким моментом может быть одна из следующих дат:

последний день квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки НДС, п.9 ст.167 Налогового кодекса РФ;

день отгрузки товаров, работ, услуг, если экспорт не был подтвержден п.9, 1 ст.167, п.3 ст.172 Налогового кодекса РФ.

Налог нужно исчислять отдельно по каждой экспортной операции п.6 ст.166 Налогового кодекса РФ.

Минфин России и раньше считал, что при оплате НДС за счет субсидий, выделенных из федерального бюджета на компенсацию расходов, налог к вычету принять нельзя. Поскольку это приведет к повторному возмещению НДС из бюджета. И поэтому суммы налога по товарам, оплаченным за счет средств федерального бюджета, следует восстановить, письмо от 15 февраля 2008 г. № 03-07-11/64. Однако прямого указания на это в Налоговом кодексе РФ не было. Но теперь в новом подпункте 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ сказано, что восстановить налог нужно в случае получения «субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров, работ, услуг, с учетом налога». То есть, если субсидия была рассчитана исходя из стоимости товаров без налога, НДС не восстанавливают. Также восстановить налог придется в случае, если субсидия компенсирует НДС, уплаченный на таможне при импорте товара. Восстанавливают налог в периоде, когда получена субсидия. Обратите внимание: восстановленный налог не включается в стоимость приобретенных товаров. Данная сумма относится в состав прочих расходов согласно статье 264 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, итоговые суммы по начислению НДС за налоговый период определяются по итогу книги продаж за соответствующий период. Кроме того, в книге продаж также должны быть зарегистрированы и авансовые, а также прочие поступления средств, если их получение связано с реализацией товаров, работ, услуг.

При проведении факторного анализа налогообложения важно определить и оценить влияние различных факторов на обязательные платежи в бюджет, и рассчитать влияние налогов на результаты хозяйственной деятельности предприятия.

С учётом специфики предприятий отрасли следует подробнее проанализировать динамику налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров.

При этом увеличение суммы налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров, произошло в основном за счёт роста сумм НДС.

Источником для изучения относительной налоговой нагрузки предприятия могут служить: справка о платежах в бюджет и внебюджетные фонды, форма 2 «Отчёт о финансовых результатах», налоговые расчёты.

Для проведения анализа относительной налоговой нагрузки рассчитываются следующие показатели:

общие аналитические коэффициенты относительной налоговой нагрузки:) коэффициент налогоёмкости выручки от реализации товаров;) коэффициент налогоёмкости издержек обращения;) коэффициент налогообложения прибыли;) общая величина относительной налоговой нагрузки с учётом косвенных налогов и без их учета;) интегральный показатель относительной налоговой нагрузки;

Для расчета общей величины относительной налоговой нагрузки используется формула[13]:

НН = Н_н / ДС * 100, (6)

где Н_н - сумма начисленных налогов и сборов;

ДС - добавленная стоимость.

Нн₂₀₁₄ = 319275/111181 * 100 % = 187,2

Нн₂₀₁₅ = 324943/113222 * 100 % = 186,9

В ООО «ЛИНА» (в соответствии с таблицей 5) общий уровень налоговой нагрузки (с учётом косвенных налогов) в 2015 году составил 86,9 %, что на 0,3% меньше уровня 2014 года. Это свидетельствует о том, что предприятие испытывает средний достаток денежных средств. Следует направить усилия на улучшение расчётно-платёжной дисциплины (увеличить объём реализации товаров, снизить издержки обращения, оптимизировать валовые налоговые отчисления, зарезервировать денежные средства на уплату текущих и отсроченных платежей).

Если коэффициент финансового состояния с учетом налогового фактора больше единицы, то изменение налогового порядка не оказывает воздействия на финансовое состояние предприятия, так как оно улучшается.

Если коэффициент равен единице, изменение налогового порядка не отражается на состоянии предприятия.

Если коэффициент менее единицы, то из-за влияния изменений законодательства ухудшается финансовое состояние предприятия.

В завершение анализа налогообложения следует изучить и обобщить резервы оптимизации налогообложения. От размеров налоговых ставок и сумм уплачиваемых налогов зависит размер чистой прибыли предприятия.

О новациях налоговикам нужно знать.

С 1 января 2015 года в главу 21 Налогового кодекса РФ «Налог на добавленную стоимость» включены новые нормы:

1. Теперь налоговые агенты, которые не являются плательщиками НДС или являются налогоплательщиками, освобожденными от исполнения связанных с исчислением и уплатой НДС обязанностей, должны сдавать декларации по НДС в электронной форме.

2. Теперь налогоплательщики НДС не должны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур.

3. Обязанность вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур сохранена для посредников, экспедиторов и застройщиков, в том числе если они освобождены от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, или не признаются плательщиками НДС.

4. Определено, сведения из каких документов включаются в декларацию по НДС. Это: книга покупок и книга продаж налогоплательщика, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, счета-фактуры.

5. Теперь посредники, экспедиторы и застройщики, не являющиеся налоговыми агентами, должны представлять в налоговые органы в электронном виде журнал учета счетов-фактур при осуществлении посреднической, экспедиторской деятельности либо деятельности застройщика в том случае, если они освобождены от обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, или не признаются плательщиками данного налога.

6. Налогоплательщик, который начинает применять право на освобождение от обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, со второго или третьего месяца квартала, ранее принятый к вычету налог обязан восстановить в периоде, начиная с которого он использует указанное право.

7. Операции по реализации имущества, имущественных прав должников-банкротов не признаются объектом обложения НДС.

8. Теперь предприниматель обязан восстановить ранее принятый к вычету НДС при переходе на патентную систему налогообложения.

9. При использовании основных средств и нематериальных активов в операциях, облагаемых НДС по нулевой ставке, восстанавливать принятый ранее к вычету налог не нужно.

10. Вычет НДС в отношении нормируемых для целей налога на прибыль затрат, за исключением представительских расходов, производится в полном объеме.

11. Особый порядок восстановления сумм НДС, принятых к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, предусмотрен в отдельной статье - новой статье 171.1 НК РФ.

12. Оказываемые российскими авиаперевозчиками услуги по перевозке товаров из пункта отправления в пункт назначения, которые расположены за пределами России, в случае, когда при перевозке воздушное судно совершает посадку в России, а место прибытия товаров в РФ и место их убытия из страны совпадают, облагаются НДС в России по нулевой ставке при условии представления определенного комплекта документов.

13. Вычеты НДС, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных на территории России товаров (работ, услуг, имущественных прав) или товаров, ввезенных на территорию РФ либо иные территории под ее юрисдикцией.

14. Налогоплательщик вправе заявить НДС к вычету в периоде принятия товаров (работ, услуг, имущественных прав), если соответствующий счет-фактура получен после окончания этого квартала, но до наступления срока представления декларации за данный период.

Важные изменения в декларации по НДС с 2015 года:

1. Утверждена новая форма декларации по НДС - Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. Главные изменения касаются необходимости для плательщиков включать в декларацию полные сведения обо всех операциях, попавших в книги продаж и книги покупок за отчетный период, вне зависимости от их объема. Также необходимо отображать все сведения из журнала учета счетов-фактур в случае осуществления посреднических услуг или услуг налогового агента.

2. Декларация по НДС, которая должна быть подана в электронной форме, но представлена на бумажном носителе, не считается поданной. Ранее она считалась поданной, но в неверном формате. Штрафы на непредставление декларации значительно серьезнее, чем за представление ее в неверном формате.

3. Декларация по НДС должна быть представлена в инспекцию не позднее 25-ого числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ранее - до 20 числа).

4. На пять дней увеличены и сроки уплаты НДС в бюджет.