Операційна діяльність з виготовлення продукції або надання послуг уважається врівноваженою, коли виручка від продажу цієї продукції/послуг (дохід) дорівнює сукупним витратам.

Тепер звернемося до відносної реакції прибутку на зміну обсягу виробництва. Цей аспект аналізу називають також операційною залежністю. Вона визначається за допомогою такого показника, як операційний ліверидж (важіль). Він обчислюється за фор­мулою

тобто операційний ліверидж є відношенням маржинального прибутку до операційного прибутку.

Величина L — операційний ліверидж — показує, на скільки відсотків зміниться прибуток за зміни обсягу продукції (операційної активності) на 1 %.

Якщо, наприклад, L = 2, то за збільшення обсягу виробництва на 10 % прибуток зросте на 20 %. Прибуток зростає випереджаючими темпами стосовно збільшення обсягу виробництва, тому що є постійні витрати, які не реагують на його зміну.

Операційний ліверидж істотно залежить від частки постійних витрат у сукупних витратах підприємства. З її зростанням величина L збільшується, і навпаки. Чим більша величина операційного лівериджу, тим чутливіша реакція прибутку на зміну обсягів виробництва і продажу продукції.

ІІ. Формули для розрахунків

1. Операційний прибуток

1.1. Операційний прибуток = Загальні доходи – Загальні витрати.

1.2.

1.3.

2. Визначення обсягу реалізації для отримання запланованої величини операційного прибутку.

2.1.

2.2.

2.3.

2.4.

3. Визначення величини прибутку у разі запланованого обсягу реалізації.

3.1. .

3.2.

4. Визначення точки беззбитковості

4.1.

4.2. ;

4.3.

4.4. ;

4.5.

4.6.

5. Визначення зони безпеки діяльності підприємства.

5.1. Запас міцності = Фактичний обсяг продажу – Точка беззбитковості.

5.2.

ІІІ. Прикладні задачі

Приклад 1.

Ціна продажу одиниці продукції підприємства «Мрія» становить 1000 грн, змінні на одиницю — 600 грн. Загальні постійні витрати дорівнюють 200 000 грн. Поточний обсяг діяльності — 700 одиниць. Прибуток за таких умов становитиме 80 000 грн. [700 × (1 000 – 600) – 200 000].

Приклад 2.

Якщо припустити, що підприємство «Мрія» бажає отримати прибуток у розмірі 100 000 грн, то обсяг реалізації становитиме:

· у грошових одиницях — 750 000 грн [(200 000 + 100 000) / 0,4];

· у натуральному вимірі — 750 одиниць (750 000 / 1000).

Приклад 3.

Підприємство «Мрія» розглядає можливість збільшення обсягу продажу на 150 одиниць. Операційний прибуток за таких умов становитиме 140 000 грн [(850 · 1000) · 0,4 – 200 000]. У свою чергу, чистий прибуток за ставки оподаткування прибутку 30 % дорівнюватиме 98 000 грн [140 000 · (1 – 0,3)].

Приклад 4.

Припустимо, що поточний обсяг реалізації підприємства «Мрія» дорівнює 900 одиниць продукції. За умов збереження значення інших параметрів діяльності визначимо точку беззбитковості підприємства та запас міцності.

Застосовуючи формули для розрахунку точки беззбитковості, спочатку визначимо критичний обсяг діяльності у натуральних одиницях. Він дорівнює 500 одиниць [200 000 / (1000 – 600)]. У свою чергу, точка беззбитковості у грошовому вимірі становить 500 000 грн [500 × 1000]. Запас міцності для вказаного обсягу діяльності дорівнює 400 одиницям [900 – 500], або 400 000 грн [400 × 1000].

ІV. Структурно-логічні схеми

Рис. 1. Графік беззбитковості

Рис.2. Графік маржинального доходу

Рис. 3. Графік прибутку

Рис. 4. Динаміка витрат (С), виручки (В) та точка беззбитковості (N_б)

V. Питання для самоконтолю

1. У чому полягає сутність аналізу взаємозв’язку витрат, обсягу діяльності та прибутку?

2. Яким чином аналіз взаємозв’язку витрат, обсягу діяльності та прибутку сприяє прийняттю управлінських рішень?

3. Назвіть припущення, які покладені в основу аналізу взаємозв’язку витрат, обсягу діяльності та прибутку.

4. Поясніть термін «точка беззбитковості».

5. Які методи використовуються під час проведення аналізу «витрати — обсяг — прибуток»?

6. Для прийняття яких рішень застосовують аналіз «витрати — обсяг — прибуток»?

7. Назвіть графіки, які дають змогу проілюструвати взаємозв’я­зок «витрати — обсяг — прибуток», та поясніть їх призначення.

8. У чому полягає сутність коефіцієнта запасу міцності?

9. Поясніть особливості застосування аналізу «витрати — обсяг — прибуток» в умовах багатопрофільних підприємств.

10. Що таке комбінація продажу?

11. . Які основні особливості методу (системи) директ-костинг?

12. У чому полягає практичне застосування системи директ-костинг?

13. Які основні фінансові показники формуються в системі директ-костинг?

14. Як складаються звіти про фінансові результати у системі директ-костинг?

15. Що таке маржинальний дохід? Які особливості його рахунку?

16. У чому полягають переваги розвинутого директ-костингу?

17. Що таке прямі (специфічні) постійні витрати? Наведіть при­клади.

18. У чому полягає методика багатоступеневого покриття по­стійних витрат?

19. Які основні переваги методу директ-костинг?

20. У чому полягають недоліки методу директ-костинг?

21. Що таке стратегічний облік та які його передумови?

22. У чому полягає сутність маржинального прибутку і як він обчислюється?

23. Поясніть економічну сутність і роль коефіцієнта маржинального прибутку.

24. Дайте графічну інтерпретацію лінійної динаміки витрат і виручки та визначте точку беззбитковості за графічним методом.

25. Як аналітично визначити беззбитковий обсяг продукції в однопродуктовому виробництві?

26. Виведіть формулу для обчислення беззбиткового обсягу продукції у грошовому вимірі.

27. У чому полягає сутність готівкової беззбитковості і як обчислюється відповідний обсяг виробництва?

28. Поясніть сутність безпеки операційної діяльності і методику обчислення її рівня.

29. Як визначається обсяг виробництва, що забезпечує цільовий прибуток підприємства?

30. Що являє собою операційний ліверидж (важіль) і як він обчислюється?

31. Поясніть, чому операційна залежність (ліверидж) визначається відношенням маржинального та операційного прибутку.

32. Як структура витрат впливає на величину операційного лівериджу?

Тема. МЕТОДИ ЦІЛЬОВОГО ФОРМУВАННЯ, СТРУКТУРНОГО АНАЛІЗУ ТА ЗНИЖЕННЯ ВИТРАТ

План вивчення теми

1. Концепція цільової собівартості в системі управління витратами. (аудиторна лекція)

2. Інжиніринг вартості: функціонально-вартісний аналіз. (СРС)

3. Кайдзен-раціоналізація та зниження витрат. (СРС)

Домашнє завдання: М.Г. Грещак « Управління витратами» с. 190 - 215

1. підготуватись до опитування за питаннями на с. 215.

2. опрацювати питання теми , які виносяться на СРС:

- Інжиніринг вартості: функціонально-вартісний аналіз. (СРС)

- Кайдзен-раціоналізація та зниження витрат. (СРС)

План лекції

1. Поняття та направленність концепції управління цільовою собівартістю (таргет-костинг, target costing, ТС)

2. Ключові принципи таргет-костингу

3. Етапи процесу досягнення цільового рівня собівартості

4. Вибір конкретних методів чи їх комбінації, які забезпечують ефектив­ний таргет-костинг