Процедуры средств контроля и процедуры по существу
Аудит расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями, заказчиками и прочими дебиторами и кредиторами.
Оценка внутреннего контроля и бухгалтерского учета.
2. Программа аудита.
3. Процедуры средств контроля и процедуры по существу.
Оценка внутреннего контроля и бухгалтерского учета
Важным моментом аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками является выявление состояния и контроля.
Таблица 10.1.
КОНТРОЛЬНЫЙ ЛИСТ ПРОВЕРКИ КОНТРОЛЯ И УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ.
Ма№ п/п
| Вопросы (тесты)
| Ответы
| Примечание
|
|
| Нет ответа
| Л»
| Нет
|
|
|
|
|
|
|
| ОС
| УШЕСТВЛЕНИЕ КОНТРОЛЯ
|
|
|
|
| Г
| Проводятся ли сверки расчетов с поставщиками '.'
| х
|
|
|
| 2.
| Проводятся ли сверки ежеквартально0
|
|
| X
|
| 3.
| Проводятся ли сверки на конец года
|
|
| X
|
| 4.
| Охватываются ли сверки все поставщики''
|
|
| X
|
| 5.
| Принимает ли участие бухгалтер в составлении акта на выявление расхождения между фактически приходуемыми ТМЦ И значащимися в счетах поставщиков""
|
|
| X
|
| ре;
| льносгь
|
|
|
|
| 6.
| Регистрируются ли счета - фактуры поставщиков в отдельном журнале1
|
|
|
|
| 7.
| Полностью ли доставляются материальные ценности на предприятие, то есть нет ли случаев недостач, расхождений''
|
|
| X
|
| 8.
| Своевременно ли предъявляются претензии поставщикам0
|
|
|
|
| V.
| Всегда ли удовлетворяются предъявляемые претензии? ( если нет. указать причину ).
|
|
|
|
| 10.
| Оформляется ли документально возврат ТМЦ, не соответствующих качеству, указанному в счетах, т. т. накладных и т. п.9
|
|
|
|
| ПО
| 1НОТА
|
|
|
|
| п.
| Все ли поступившие ценности хранятся на складе0
|
|
| X
|
| 12.
| Кроме центрального сгпаля имеются ли другие места хранения ТМЦ°
|
|
|
|
| 13.
| При приемке груза, прибывшего по ж. д., осуществляется ли его пересчет, взвешивание, обмер при поступлении на центральный или приобретенный склад0
|
| X
|
|
| РА
| [РЕШЕНИЕ
|
|
|
|
| 14.
| Имеются ли на все поставки договора - заказы?
|
|
| X
|
| 15.
| Осуществляется ли завоз ТМЦ по письмам предприятия0
|
| X
|
|
| КЛ
| иТИФИКАЦИЯ
|
|
|
|
| 16.
| Разработана ли ( по дебету, кредиту счета 60 ) наиболее характерная корреспонденция счетов хозяйственных операций, типичных для данного предприятия0
|
|
|
|
| УЧ
| ЕТ
|
|
|
|
| 17.
| Ежедневно ли поступают в бухгалтерию документы поставщиков на оприходование материально • ответственными лицами ТМЦ°
|
|
| X
|
| 18.
| Систематически ли производятся записи в регистры бухгалтерского учета?
|
|
| X
|
| 19.
| Осуществляет ли бухгалтер пересчет сумм, указанных на счетах?
| X
|
|
|
| 20.
| Сверяет ли бухгалтер цены, указанные в счетах, с договорными °
|
|
| X
|
| Из данных тестирования следует, что внутренний контроль за операциями по расчетам с поставщиками находите» на недостаточно высоком уровне. Состояние учета также не на высоком уровне, т. к. обработка документов производится не систематически, а поэтому не имеется возможности осуществлять контроль за
Программа аудита
Таблица 10.2.
ПРОГРАММА ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ
№№ пп
| Содержание
| Источник информации
| Приемы проверки
| Отметка о вы> ненни
|
| ч
|
|
|
| 1.
| Наличие подтверждающих документов на приобретение ТМЦ
| Договора, письма
| Проел еживаие
|
| 2.
| Проверка своевременности предъявляемых претензий по качеству и количеств товаров
|
|
|
| 3.
| Проверка правильности изъятия поставщиками НДС
| счета - фактуры
| пересчет
|
| 4.
| Соответствие занесения данных счетов поставщиков в учетные регистры
| счета - фактуры, регистры бух- учета
| прослеживание
|
| 5.
| Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности
| регистры бухгалтерского учета, ответы на запросы поставщиков
| сканирование
|
| 6.
| Проверка реальности списания дебиторской задолженности за счет сомнительных долгов
| аналитичес кие данные по счету 60
| сканирование
|
| 7.
| Проверка полноты оприходования материальных ценностей материально - ответственными лицами
| счета, приходные акты, накладные, данные складского учета
| выборочная проверка, сопоставление
|
| 8.
| Проверка правильности составлен ных корреспонденции счетов
| регистры бухучета, счета, платежные поручения
| сканирование, про-сле живание
|
|
Процедуры средств контроля и процедуры по существу
Начиная аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, целесообразно провести инвентаризацию ( взаимную сверку ) с дебиторами и кредиторами. Взаимная сверка производится посредством запроса о состоянии расчетов, прилагая к нему выписку - расшифровку задолженности, числящейся на аудируемом предприятии.
Запросы - подтверждения используются, если на счетах числятся крупные суммы или предъявленные счета поставщиками, покупателями являются спорными.
В запрос могут включатся остатки на счетах, или счета - фактуры, если остатки числятся по многим из них. Запросы - подтверждения могут быть оформлены на бланке предприятия и на свободном месте, предприятие, получившее этот запрос, проставляет сумму, которую он подтверждает. Такой запрос - подтверждение отсылают партнеру в двух экземплярах, из которых один возвращается.
Покупка товаров, сырья и материалов, получение электроэнергии, тепла, услуг, и работ от поставщиков осуществляется на основании договоров, заказов, писем - заявок, В этой связи одним из важных моментов аудита является проверка выполнения договоров, заказов.
При оприходовании товарно - материальных ценностей могут быть выявлены расхождения по количеству, качеству с указанными в документах поставщика. В таком случае составляют акт о выявленной недостаче.
За недостачу продукции предприятие предъявляет отправителю ( поставщику ) претензию. К претензии о недостаче товарно - материальных ценностей должны быть приложены:
• копии сопроводительных -документов или сличительной ведомости фактического наличия продукции с данными, указанными в документах поставщика;
• квитанции станции ( пристани, порта ) назначения о проверке веса груза, если она проводилась;
• акт о выявленной недостаче продукции;
• другие документы, свидетельствующие о причинах возникновения недостачи ( анализ на влажность продукции, имеющий соответствующие допуски на влажность, коммерческие акты и др. ).
На неудовлетворенные претензии должен быть предъявлен поставщику, железной дороге или пароходству иск. Зачастую арбитражный суд отказывает в удовлетворении этих исков из - за несвоевременности их предъявления, отсутствия соответствующих доказательств.
Аудиторы выясняют нет ли случаев предъявления претензий с истечением срока их исковой давности. На основании копий приложенных документов к исковым заявлениям, аудиторы определяют доказательными ли являются предъяв-тшемые претензии поставщикам.
Расчеты с поставщиками осуществляются безналичным путем с применением следующих форм: акцептной; аккредитивной; расчеты платежными поручениями в порядке плановых платежей, последующих ( возможно в кредит ); чеками; в порядке зачетов взаимных требований, а также векселями.
Проверяя расчеты, аудитор должен обратить внимание на наличие всех оправдательных документов, а в отдельных случаях - провести встречные проверки на предприятиях, запросить в банках копии документов.
На практике бывают случаи, когда подлинные акцептные поручения, например, на перечисление денежных средств отделениям связи на выплату почтовых переводов уничтожают, а списанные суммы по учету относят на взаимные расчеты с другими предприятиями.
Результаты проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками можно отразить в ряде рабочих документов (таблицах, справках ).
Проверку полноты оприходования материальных ценностей складами и другими местами хранения целесообразно отражать в таблице 10.3.
Таблица 10.3.
ПРОВЕРКА ПОЛНОТЫ ОПРИХОДОВАНИЯ ТОВАРНО - МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ, ПОЛУЧЕННЫХ ОТ ПОСТАВЩИКОВ
№ пп
| Наименование поставщика
| №
| Материальные ценности. УСЛУГИ
| Числят ся по счету,
руб.
| Фактически оприхо
допано, руб.
| Откло не-ние (+, - )
|
|
|
|
|
|
|
| 1.
| О " Русь " и т.д.
| №37 от 7.03
| Товары разные
|
|
| - 167668
| Данные этой таблицы характеризуют несоответствие записей в регистрах бухгалтерского учета с документами поставщика. На указанные отклонения должен быть акт, данные которого отражены на счете № 63 "Расчеты по претензиям ".
Если аудитор выявил выше изложенные несоответствия данных учета с данными, отраженными в документах поставщика, то он обязан, применяя соответствующие приемы ( прослеживание, сканирование, сопоставление ), выяснить их причину.
Аудитор выборочно проверяет правильность изъятия поставщиками НДС и спецналога. Выборке необходимо подвергнуть максимальное число счетов по разным поставщикам, сделать пересчет НДС и спецналога, а затем проследить правильность отражения исчисленных сумм в учете.
Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности является одной из важных процедур аудита, т.к. операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными деньгами представляет возможности для мошенничества растрат и искажений данных финансовых отчетов. Необходимо принимать это во внимание и знать типичные методы совершения и сокрытия подобных действий.
Наиболее значительных размеров мошенничество может быть совершено при осуществлении закупочных операций. В частности это является возможным при закупке сельскохозяйственных продуктов и сырья заготовительно - закупочными организациями и предприятиями потребительской кооперации.
Методы растраты при закупках, заготовках могут быть как простыми, так и очень сложными, которые почти невозможно вскрыть при помощи аудиторских процедур.
Очень часто лица, которым разрешено закупать товары или оплачивать услуги, приобретают мебель, инвентарь, оплачивают услуги для личных целей и для своих друзей, а не для целей фирмы. Сигналом для анализа данных могут послужить привычки к роскоши людей с недостаточной оплатой труда. Однако аудиторы должны быть осторожны с выводами, если анализ обоснован только подозрениями. Для выводов аудитора очень важны доказательства, а не интуиция.
В сфере текущих обязательств мошеннические и ошибочные действия значительно отличаются от аналогичных действий в отношении текущих активов. Зачастую служащие подделывают документы, содержащие обязательства, составляют фиктивные обязательства для обеспечения неверных кассовых выплат. Например, от поставщика получены материальные ценности стоимостью 650000 руб., что в журнале - ордере № 6 отражено по дебету счета 10 " Материалы " и кредиту счета 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками ". По кассе произведена выплата указанному в счете поставщику АО " МИКМА ", а в учете эта выплата отражена в счет погашения кредиторской задолженности поставщика, срок исковой давности которой истек.
Прослеживая операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками, аудиторы проверяют правильность составления корреспонденции счетов. Необходимо особое внимание обратить на отражение операций на счетах, учитывающих издержки обращения, издержки производства, т.к. в них кроется множество ошибок, влияющих на себестоимость продукции, финансовые результаты предприятий, обществ.
Большинство предприятий кроме производственной деятельности занимаются еще коммерческой деятельностью. Оприходуя поступающие товарно-материальные ценности, предназначенные для продажи, в учете ошибочно отражают на счете 10 " Материалы ", вместо счета 41 " Товары ".
Если аудитор обнаружил, что этот товар уже реализован, а в учете отражен на счетах, учитывающих производственные затраты ( 20, 44 и т.п. ), то необходимо сделать исправительные корреспонденции счетов. При этом счет 41 затрагивать нет необходимости.
Пример: В АО " Нимфа " приобретенные товары для реализации, стоимостью 150650 руб., в учете отражены бухгалтерской записью: дебет счета 10 "Материалы", кредит счета 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками ". Ошибочно стоимость этих товаров бухгалтер списал на издержки обращения ( Дт 44, Кт 10 ). Проверкой установлено, что это товары реализованные. Поступившие средства от покупателя отражены по дебету счета 51 " Расчетный счет ", кредиту счета 76 на оценке по продажным ценам - 167300 руб. В результате этой операции занижена прибыль, т.к. сумма издержек обращения списана на счет 80 " Прибыли и убытки " ( Дт 80, Кт 44).
Необходимо дать исправительные корреспонденции счетов.
Таким образом изменится финансовый результат: 1. Дт 44, Кт 10 150650 сторно 2.Дт80, Кт44 150650 сторно 3. Дт51,Кт76 167300руб. 4.Дт51,Кт46 167300руб.
5.Дт46, Кт 10 156650руб.
6.Дт 46, Кт 68 3280 на сумму НДС и спецналога.
7.Дт 46, Кт 80 13370 руб. на сумму прибыли от реализации товара
На счетах, учитывающих задолженность поставщикам, могут значиться нереальные обязательства, образовавшиеся в результате допущения ошибок при отражении документов поставщиков в регистрах бухгалтерского учета. Выявить это можно, применяя прием прослеживания, двигаясь от документа по системе учета до отражения их на счетах бухгалтерского учета.
Для этого аудиторы отбирают определенное количество счетов и прослеживают записи их в журнале-ордере № 6, машинограмме и т.п. Проверку соответствия данных счетов поставщиков данным учетных регистров отражают в таблице 10.6.
Таблица 10.6.
СООТВЕТСТВИЕ ДАННЫХ СЧЕТОВ ПОСТАВЩИКОВ ДАННЫМ РЕГИСТРОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
№пп
| Наименование поставщика
| № документа
| По счету поставщика, руб.
| Фактически отражено в регистрах учета
| Отклонение +, -
руб.
|
|
|
|
|
|
| !.
| ТОО "Колос"
| 125 от 30.03
|
|
| -46525
| 2.
| НПО "Вихпь"
| 45 от
|
|
| +100000
|
| и т.д.
|
|
|
|
| 150.
| Итого
| X
|
|
| -621496
| Из проверенных счетов выявлено расхождение в 10 счетах, что составило 7 %. Аудитор может считать, что эта погрешность значительна и углубить проверку, привлекая большее количество счетов поставщиков.
Бывают случаи, когда записи в регистрах учета производятся на основании банковских документов, т.е. по фактической оплате. Особенно это касается оплат за электроэнергию, тепло и другие услуги. В результате таких записей задолженность за поставщиком на значится, а фактически может быть дебетовое сальдо, т.к. платежи поставщикам электроэнергии, тепла, пара и т.п., как правило, производятся в порядке "плановых платежей".
Поэтому аудитор при изучении договоров на поставку товарно-материальных ценностей, оказание услуг, должен обратить внимание на условия расчетов.
|