Учет основных средств, нематериальных активов и вложений в долгосрочные активы

Основные средства представляют собой совокупность материально- вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции (работ, услуг) либо для управления организации в течение периода, превышающего год.

Основные средства на ОАО СГЦ «Заречье» принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче основных средств [Приложение Б].

Первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:

1 стоимость приобретения основных средств;

2 таможенные сборы и пошлины;

3 проценты по кредитам и займам;

4 затраты по страхованию при доставке;

5 затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;

6 иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств.

Первоначальная стоимость созданных на предприятии основных средств определяется в сумме фактических прямых и распределяемых переменных косвенных затрат на их создание, за исключением случаев, установленных законодательством.

Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, получением основных средств, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования, отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов

а) 10 – «Материалы»;

б) 60 – «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

в) 18 – «Налог на добавленную стоимость»;

г) 69 – «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

д) 70 – «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

е) 76 – «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

На каждый объект основных средств на предприятии открывается инвентарная карточка учета объекта основных средств. Рассмотри на основании приложения Б объект учета «Счетчик газа ультразвуковой СУГ-G25 ». В данной карточке отражается:

1 Шифр нормативной службы – 47062.

2 Номер (инвентарный) – 2227.

3 Дата принятия к бухгалтерскому учету – 30 декабря 2015.

4 Счет, субсчет, код аналитического учета – 01/1403/06/2227.

5 Сведенья об объекте:

а) Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, руб. – 12 290 000;

б) Срок полезного использования (нормативный) – 8.

6 Сведенья о приеме, внутренних перемещениях, выбытии(списания) объекта основных средств.

а) Документ, дата, номер – акт ОС-1 от 30.12.2015 г, №882.

б) Вид операций – принятие к учету.

в) Остаточная стоимость – 12 296 000 руб.

г) ФИО ответственного за хранение – Волков С.И.

Выбытие основных средств в результате списания (в случае физического износа, утраты (гибели) в связи с чрезвычайными обстоятельствами и т.п.) оформляется актом о списании объекта основных средств [Приложение Б].

Амортизация на предприятии ОАО СГЦ «Заречье» согласна положения об учетной политике организации для целей бухгалтерского учета начисляется только линейным методом. На предприятии составляется ведомость амортизации основных средств (нематериальных активов). В данной ведомости отражаются наименования объекта, инвентарный номер, дата ввода в эксплуатацию, шифр нормы амортизации, срок полезного использования, способ начисления амортизации, восстановительная стоимость, начисленный износ на начало периода, амортизационные отчисления за период (сумма отчислений, счет (субсчет) отнесения), остаточная стоимость.

Рассмотрим некоторые наименования основных средств на основании приложения Б, взятых в аренду:

1 Трактор «Беларус-1221В»

2 Косилка КДЛ 2. 71

3 Плуг ППО 8-40

4 Опрыскиватель «Мекосан» 2500-18

5 Комбайн зерноуборочный

6 Сеялка пневматическая точного высева ТС-М-8000 и т.д.

Так же на предприятии расчет амортизации ведется в карточке расчета амортизационных отчислений. В приложении А отражается расчет и отчислений амортизации по объекту «Трактор Беларус 1221 Г№02-18». Амортизация трактора начисляется во вспомогательное производство и отражается записью на счетах:

Дт 23/10 – Кт 02. Сумма за месяц 458 900 рублей.

Расходы, связанные с выбытием основных средств, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов

а) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

б) 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

в) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

г) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

Нематериальные активы на предприятии ОАО СГЦ «Заречье» принимаются к бухгалтерскому учету по счету 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче нематериальных активов.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов на предприятии ОАО СГУ «Заречье» является инвентарный объект, который определяется как совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, лицензии, сертификата, договора или иных правоустанавливающих документов.

Фактические затраты на приобретение нематериальных активов и приведение их в состояние, пригодное для использования, отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов

а) 60 – «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

б) 18 – «Налог на добавленную стоимость»;

в) 69 – «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

г) 70 – «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

д) 76 – «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

Для учета движения нематериальных активов применяется следующая первичная учетная документация: «Акт о приеме нематериальных активов» (ф. № НА-1); «Инвентарная карточка учета нематериальных активов» (ф. № НА-2).

Выбытие (снятие с учета) инвентарных объектов нематериальных активов осуществляется в случае:

1 Реализации;

2 Безвозмездной передачи;

3 Списания по истечении нормативного срока службы или срока его полезного использования;

4 Внесения в качестве вклада в уставный фонд другой организации, в других случаях.

Погашение первоначальной стоимости нематериальных активов предприятием производится путем систематического начисления амортизации. Стоимость нематериальных активов погашается по нормам амортизационных отчислений, установленных предприятием, исходя из срока пользования.

Начисление амортизации нематериальных активов на предприятии ОАО СГЦ «Заречье» начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Суммы начисленной амортизации по объектам нематериальных активов на предприятии ОАО СГЦ «Заречье» отражаются на отдельном балансовом пассивном счете 05 «Амортизация нематериальных активов» путем накопления соответствующих сумм.

Рассмотрим Оборотную ведомость из приложения А счета 05 «Амортизация нематериальных активов» субсчет 06 «Амортизация по лицензиям».

На данном счете ведется аналитический учет таких видов лицензий как:

а) 05/06/1 – Розничная торговля;

б) 05/06/2 – Промышленная безопасность;

в) 05/06/4 – Ветеринарная деятельность;

г) 05/06/5 – Контроль радиоактивных загрязнений;

д) 05/06/3 – Охранная деятельность.

Из материального отчета по счету 05/06 приложения С видно на какие счета списываются суммы амортизации по видам лицензий.

Начисление амортизации прекращается по объектам основных средств и нематериальных активов в случае полного погашения (потери) их стоимости. Полностью с амортизированные объекты нематериальных активов продолжают числиться в бухгалтерском учете.

Перед составлением годового отчета проводятся соответствующие подготовительные работы. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предприятие ОАО СГЦ «Заречье» обязано проводить инвентаризацию активов и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и стоимость активов и обязательств (ст. 12 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Одним из важных требований, предъявляемых к учету, является требование реальности (правдивости) его показателей. Отвечая этому требованию, данные бухгалтерского учета должны полностью соответствовать действительности. Между тем, данные учета иногда расходятся с действительностью.

Причины расхождения данных бухгалтерского учета с фактическим наличием имущества:

- естественные причины;

- неточности при приеме или отпуске средств;

- ошибки в учете;

- злоупотребления.

Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, сроки их проведения, перечень активов и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) определяется руководителем предприятия.

Руководитель предприятия ОАО СГЦ «Заречье» издает приказ о проведении инвентаризации по определенной форме, в котором предусматривается создание инвентаризационной комиссии.

Проверка фактического наличия активов и обязательств на предприятии ОАО СГЦ «Заречье» проводится при обязательном участии материально ответственных лиц. Фактическое наличие активов при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.

При проведении инвентаризации на ОАО СГЦ «Заречье» составляется инвентаризационная опись основных средств № 39 на основании приказа [Приложение Б]. К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на основные средства сдаются в бухгалтерию. В инвентаризационной описи отражается:

а) дата начала инвентаризации;

б) дата окончания инвентаризации;

в) номер счета в бухгалтерском учете;

г) местонахождения;

д) расписка;

е) наименование и краткая характеристика объектов;

ж) год выпуска;

з) номер (инвентарный, заводской, паспорта);

и) фактическое наличие;

к) данные бухгалтерского учета;

л) итоги по описи.

По результатам инвентаризации в сличительных ведомостях отражаются расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическими данными, отраженными в инвентаризационных описях. По каждому случаю выявленных отклонений комиссия берет объяснения от материально ответственных лиц.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия оборотных и внеоборотных активов, обязательств и данных бухгалтерского учета оформляются протоколом заседания инвентаризационной комиссии и представляются на рассмотрение руководителю организации, который принимает соответствующее решение.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия активов и обязательств с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии со статьей 12 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».

Сумма недостачи и порчи активов, за исключением денежных средств на счетах в банках и дебиторской задолженности, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» в корреспонденции с кредитом счетов, на которых учитывались недостающие и испорченные активы.

Сумма недостачи, порчи активов в пределах установленных норм естественной убыли списывается по распоряжению руководителя предприятия в дебет счетов учета затрат на производство

а) 20 – «Основное производство»;

б) 23 – «Вспомогательные производства»;

в) 25 – «Общепроизводственные расходы»;

г) 26 – «Общехозяйственные расходы»;

д) 29 – «Обслуживающие производства и хозяйства»;

е) 44 – «Расходы на реализацию» и др. в корреспонденции с кредитом счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».

Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. При отсутствии норм естественной убыли убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Сумма недостач, включая недостачу денежных средств в кассе, а также порча активов сверх норм естественной убыли отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» в корреспонденции с дебетом счетов: 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», – если по недостаче или порче определено виновное лицо.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором было принято решение руководителем предприятия по регулированию инвентаризационной разницы, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности. Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.