Учет производственных запасов

Под производственными запасами понимают различные вещественные элементы производства (материальные ценности), используемые в качестве предметов труда в производственном процессе.

Они целиком потребляются в производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

1 Из приложения Д «Оборотная ведомость» по функциональной роли и назначению в процессе производства производственные запасы на предприятии ОАО СГЦ «Заречье» подразделяются на следующие группы:

- Моющие;

- Бланки строгой отчетности;

- ГСМ;

- Запчасти;

- Оборудование;

- Стройматериалы;

- МБП;

- Износ спецодежды и МБП;

- Органические удобрения;

- Семена корма;

- Медикаменты;

- Минеральные удобрения;

- Спецодежда.

Приведенная классификация производственных запасов является основой построения их синтетического учета.

Типовым планом счетов предусмотрен счет 10 «Материалы» для учета производственных запасов, который имеет соответствующие субсчета [Приложение Д].

Запасы на предприятии ОАО СГЦ «Заречье» принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат предприятия на приобретение.

К фактическим затратам на приобретение запасов относятся:

1 стоимость запасов по ценам приобретения;

2 таможенные сборы и пошлины;

3 вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы;

4 затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

5 затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях;

6 транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.

Торговые и другие аналогичные скидки не включаются в фактическую себестоимость приобретенных запасов.

Фактическая себестоимость запасов при их изготовлении на предприятии определяется в сумме фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость запасов, внесенных в качестве вклада в уставный фонд организации, определяется исходя из оценки их стоимости, произведенной в соответствии с законодательством.

Фактическая себестоимость запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно предприятие устанавливает стоимость таких же или аналогичных запасов, или исходя и рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

На предприятие ОАО СГЦ «Заречье» материальные ценности поступают:

1 От поставщиков;

2 От своих подсобных и вспомогательных производств;

3 От подотчетных лиц, в порядке децентрализованных закупок;

4 От ликвидации основных средств;

5 В счет вклада в уставный фонд;

6 Безвозмездное получение;

7 Из собственного производства;

8 Излишки при инвентаризации.

Рассмотрим на базе приложения Д движение средств по счету 10/12 «Семена корма » поставщиков ОАО СГЦ «Заречье».

Таблица 6.1 – Движение средств по счету 10/12 «Семена корма»

Материалы на складах принимают материально-ответственные лица. Оприходование материалов производят, как правило, оформлением приходного ордера в котором фиксируют фактическое количество и качество материалов.

Приходные ордера составляют и при оприходовании отходов от ликвидации основных средств. Если при приеме будет обнаружено несоответствие количества или качества принимаемого груза, комиссия оформляет специальный Акт о приемке материалов, в котором указывает размеры недостачи или порчи материалов.

В составлении акта должен принимать участие представитель поставщика или независимой организации. Этот Акт используется затем для предъявления претензии поставщику. Акт примерно такой же формы составляется и на материалы, поступающие без документов поставщика (неотфактурованные поставки).

Материалы, поступающие от подотчетных лиц, оформляются товарным счетом или справкой-актом (составленными подотчетными лицами), в которых отражаются:

1 дата и место покупки;

2 наименование, количество и цена материалов.

К акту прилагаются товарные чеки. Акт прилагается к авансовому отчету подотчетного лица.

Если из склада на нужды основного производства необходимы материалы или вспомогательные приспособления, то выписывается накладная на внутреннее перемещение материалов [Приложение Е].

Учет материалов на складе ведут материально ответственные лица в карточках учета материалов, которые открывает бухгалтер и под расписку в реестре карточек передает кладовщику. Карточки открываются на год, и учет в них ведется только в натуральном (количественном) выражении. В карточках указывается наименование вида средств, его цена, единица измерения, номенклатурный номер, приход и расход по каждому документу и выводится остаток после каждой записи [Приложение Е].

Основанием для записи в карточках являются приходные ордера (или накладные и счета-фактуры поставщиков), требования, лимитно-заборные карты, которые затем сдаются в бухгалтерию [Приложения Е]. Чтобы придать складскому учету бухгалтерскую достоверность, бухгалтер в присутствии материально ответственного лица проверяет правильность оформления документов и правильность записей в карточках, расписывается в карточках и ставит дату проверки. Проверка производится систематически не реже одного раза в 7-10 дней.

В конце каждого отчетного периода кладовщик заполняет ведомость учета остатков материалов (сальдовая ведомость), в которую из карточек переносит основные реквизиты и количественные остатки. Затем бухгалтер сверяет данные сальдовой ведомости с данными оборотной ведомости, составляемой в бухгалтерии на основании первичных документов. В случае расхождений выявляют ошибки. Такой учет называется оперативно-бухгалтерским, или сальдовым. Его преимущество в том, что отсутствует дублирование складского учета в бухгалтерии и упрощается работа бухгалтера.

Для синтетического учета материалов планом счетов предусмотрен активный счет 10 «Материалы».

По дебету его отражают поступление, а по кредиту – расход (выбытие) соответствующих материалов. К счету 10 открывает тринадцать субсчетов. При приобретении материальных ценностей организации оплачивают налог на добавленную стоимость (НДС), которые в бухгалтерском учете отражаются обособленно от стоимости материалов. Налог на добавленную стоимость учитывается на активном счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».

Ведение текущего учета и движения производственных запасов при составлении фактической себестоимости поступивших материальных ценностей формируется на счете 10 «Материалы». По дебету счета 10 отражается как покупная стоимость поступивших материальных ценностей, так и сумма транспортно-заготовительных расходов.

Для систематического учета расчетов с поставщиками на предприятии ОАО СГЦ «Заречье» применяют активно-пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Этот счет предназначен для учета расчетов с поставщиками за материальные ресурсы, оказанные услуги, в том числе для расчетов за электроэнергию, газ, воду и т.д. при оплате счетов поставщиков за полученные ранее материалы составляется запись – Д-т 60 и К-т 51, 52.

При оформлении расхода материалов на производственные цели применяют следующие документы: лимитно-заборные карты и требования [Приложение Е]. Основными реквизитами этих документов является наименование и количество отпущенных складом материалов.

Лимитно-заборные карты заполняются в 2-х экземплярах. Отпуск материалов со склада на внутрихозяйственные нужды, в производство оформляется требованием, заполняемом в 2-х экземплярах (получателю, кладовщику), в котором сочетается единство распорядительного и оправдательного документов .

Требования - это разовые документы для оформления однократного, редко повторяющегося, отпуска какого-либо материала. В требовании указывается: какие материалы отпущены, сколько и кому. Круг лиц, получающих материалы, должен быть ограничен, чтобы не было злоупотреблений [Приложение Е].

При реализации материалов на сторону заполняется накладная на отпуск материалов на сторону в 2-х экземплярах — один кладовщику, второй покупателю. Выдача со склада готовой продукции оформляется накладными, счетами-фактурами.

На всех расходных документах обязательно должна быть подпись руководителя организации или его заместителя. Все приходные и расходные документы из кладовой поступают бухгалтеру при реестре (описи). Реестр составляется в 2-х экземплярах — бухгалтеру и кладовщику.

Составляются следующие бухгалтерские записи:

На предприятии ОАО СГЦ «Заречье» не исчисляется сумма отклонения транспортно-заготовительных расходов.