Формирование прямых и косвенных затрат в ООО «Красногвардейская зерновая компания»

Для учета производственных затрат применяются счета учета затрат основного производства, счета учета затрат вспомогательных производств, счета учета расходов по управлению и обслуживанию производства и счета учета затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах.

Производственные затраты учитываются по элементам и статьям раздельно по местам их возникновения (по видам производств и хозяйств, где они произведены), в разрезе счетов и субсчетов.

Аналитический учет затрат на счете 20 «Основное производство», организуется по подразделениям, номенклатурам производств и по установленным статьям затрат.

Прямые затраты по услугам передачи имущества в аренду учитываются по:

- подразделению – сдача имущества в аренду;

- виду номенклатуры – сдача имущества в аренду.

В состав прямых затрат, учитываемых на счете 20 «Основное производство» включать в расходы, указанные в приложении 14.

Затраты на заготовку соломы определяются исходя из затрат на ее уборку, прессование, транспортировку, скидирование и другие работы.

При гибели посевов прямые расходы с учетом незавершенного производства списать на прочие расходы в дебет счета 91.2 «прочие расходы» исходя из объемов погибших посевов в общем объеме засеянных площадей.

При пересеве погибших культур другими культурами, производится распределение косвенных затрат, включая незавершенное производство по культурам, пропорционально пересеваемой площади в первоначально засеянной площади погибшей культуры. В случае, если пересев культур на погибших площадях не производится, то косвенные расходы по погибшим культурам также списывать на дебет счета 91.2 «Прочие расходы».

Пример 3: Рассмотрим как формируются затраты (руб) на счете 20.1 «Растениеводство» в ООО «КЗК»

1) ГСМ: Дт 20.1 Кт 10.3 11 154 429,00 (прямые)

2) Общепроизводственные затраты: Дт 20.1 Кт 25 21 849 033,76 (косвенные)

3) Общехозяйственные затраты: Дт 20.1 Кт 26 2 016 790,75 (косвенные)

4) Поступление продукции и материалов: Дт 20.1 Кт 20.1 150 195 211,64 (прямые)

5) Прочие расходы: Дт 20.1 Кт 60.1 944 545,25 (прямые)

6) Семена и посадочный материал: Дт 20.1 Кт 10.1 9 364 190,40 (прямые)

7) Средства защиты растений: Дт 20.1 Кт 10.12 11 182 711,94 (прямые)

8) Страхование посевов: Дт 20.1 Кт 76.1.1 8 197 312,57 (прямые)

9) Страховые взносы: Дт 20.1 Кт 69.2.2 1 237 658,34 (прямые)

10) Удобрения: Дт 20.1 Кт 10.11 31 461 755 ,08 (прямые)

11) Услуги автотранспорта: Дт 20.1 Кт 23.4 11 266 249,09 ( косв. сч 23.4 «автотраспорт»)

12) Услуги воздушного транспорта: Дт 20.1 Кт 60.1 32 161,85 (прямые)

13) Услуги МТП: Дт 20.1 Кт 23.3 31 161 140,45 (косв. сч 23.3

14) Услуги нефтебазы: Дт 20.1 Кт 23.8 56 433,04 (косв)

15) Услуги по внесению жидких удобрений: Дт 20.1 Кт 60.1 3 106 992,69 (прямые)

16) Услуги ремонтных мастрерских: Дт 20.1 Кт 23.1 1 007,87 (косв.сч 23.1 рм)

17) Услуги токового хозяйства: Дт 20.1 Кт 23.8 1 799 017,99 (косв. сч 23.8)

18) Фонд оплаты труда : Дт20.1 Кт 70.1 4 383 781,57 (прямые)

По Дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг вспомогательными производствами, а так же косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств.

К вспомогательным производствам относить: производство и службы по электро-, водо-, газоснабжению, ремонтные мастерские, автомобильный транспорт, токовое хозяйство, машинно-тракторный парк, воздушный автотранспорт, АЗС.

Затраты вспомогательных производств учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства» (далее счет 23 «ВП») по субсчетам (объектам учета):

· «Ремонтные мастерские»;

· «Машинно-тракторый парк»;

· «Автомобильный транспорт»;

· «Электроснабжение»;

· «Газоснабжение»;

· «Водоснабжение»;

· «Токовое хозяйство»;

· «Воздушный транспорт»;

· «АЗС».

На синтетическом учете 23 «ВП Ремонтные мастерские» учитывать расходы на ремонт автотранспорта, тракторов, уборочной техники и других самоходных машин.

Затраты учитывать по подразделениям: зерноуборочные комбайны; тракторы и прицепная техника; кормоуборочные комбайны; прочая самоходная техника; грузовой транспорт; легковой транспорт; пассажирский транспорт; спец машины; общепроизводственные расходы.

На счете 23 «Ремонтные мастерские» учитывать затраты по статьям, указанным в приложении 15.

По подразделению «Общепроизводственные расходы» учитываются расходы на организацию производства и управление ремонтными мастерскими по статьям, указанным в приложении 16.

Ежемесячно расходы, учтенные на счете 23.1 «Ремонтные мастерские» списывать в следующем порядке:

1. Затраты, накопленные на аналитическом счете «Ремонтные мастерские» подразделение «Общепроизводственные расходы» списываются в дебет счета 23.1 по другим подразделениям, пропорционально используемым человеко-часам при выполнение ремонтных работ.

2. По другим подразделениям затраты списываются в дебет счета 23.2 «Машинно-тракторный парк» по соответствующим видам техники и в дебет счета 23.3 «Автопарк» по соответствующим видам автотранспорта пропорционально человеко-часам при выполнении ремонтных работ.

Пример4: Рассмотрим как собираются затраты на 23.1 счете на примере ООО «КЗК» за

2014 год.

1) Амортизация ОС (начисляется ежемесячно от остаточной стоимости ОС данного подразделения) Дт 23.1 Кт 02.1 1043989,09

2) ГСМ: Дт23.1 Кт10.3 46 197,29

3) Газ: Дт 23.1 Кт 23.8 202 019,03

4) Зап. части на ремонт автотранспорта: Дт 23.1 Кт 10.5 135 412,94

5) Моющие средства: Дт 23.1 Кт 10.6 5 042,21

6) Производственно-хозяйственный: Дт23.1 Кт 10.9 141 084,73

7) Прочие материалы: Дт 23.1 Кт 10.5 877 599,65

8) Прочие расходы: Дт 23.1 Кт 71.1 44 123,76

9) Резервный фонд на отпуска: Дт 23.1 Кт 96 321 913,41

10) Спец одежда и средства защиты: Дт 23.1 Кт 10.9 82 652,18

11) Страховые взносы: Дт23.1 Кт76.1.1 1 330 292,70

12) Услуги сторонних организаций по ремонту и монтажу: Дт 23.1 Кт 60.1 199 050,85

13) Фонд оплаты труда: Дт 23.1 Кт70.1 4 242 787,65

14) Электроэнергия: Дт23.1 Кт 23.5 309 749,63

Итого: 8 981 933,44

Затраты со счета 23.1 «Ремонтная мастерская» распределяются в Дт 23.3 счета 23.3 «ВП Машинно-тракторный парк» и счета 23.4 «Автомобильный транспорт»

На синтетическом счете 23 «ВП Машинно-тракторный парк» учитываются затраты по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка (Тракторов, комбайнов, других самоходных и сельскохозяйственных машин, используемых на сельскохозяйственных, погрузочно-разгрузочных и транспортных работах).

Затраты учитываются по подразделениям: зерноуборочные комбайны; тракторы и прицепная техника; кормоуборочные комбайны; прочая самоходная техника; общепроизводственные расходы; спец машины.

При этом затраты по содержанию машинно-тракторного парка (включая и на транспортных работах), а так же комбайнов и других самоходных машин по их видам учитывается по статьям затрат , указанным в приложении 14.

Пример5: Рассмотрим как собираются затраты на счете 23.3 на примере ООО «КЗК» за 2014 год.

1) Амортизация ОС: Дт 23.3 Кт 02.1 38 066 902,50

2) Аренда ОС : Дт 23.3 Кт 76.5 13 018 409,28

3) ГСМ : Дт 23.3 Кт 10.3 5 974 736,77

4) Материалы: Дт 23.3 Кт 10.6 60 279 760,48

5) Спец одежда и средства защиты: Дт 23.3 Кт 10.9 214 341,33

6) Прочие расходы: Дт 23.3 Кт71.1 370 146,00

7) Резервный фонд и отпуска: Дт 23.3 Кт 96 2 309 491,27

8) Страхование вспомогательного имущества: Дт 23.3 Кт 76.1.1

160 419,93

9) Страховые взносы: Дт 23.3 Кт 76.5 4 023 823,31

10) Услуги автомобильного транспорта: Дт 23.3 Кт 23.4.1

2 959 724,96

11) Услуги ремонтных мастерских: Дт 23.3 Кт 23.1 5 554 159,77

12) Услуги стор. организаций по ремонту и монтажу: Дт23.3 Кт60.1

20 487 448,20

13) Фонд оплаты труда: Дт 23.3 Кт 70.1 11 376 169,21

Итого: 164 795 533,01

По подразделению «Общепроизводственные расходы» учитываются расходы на организацию производства и управление машинно-тракторным парком по статьям, указанным в приложении №16.

По окончанию отчетного периода расходы, учтенные на счете 23.3 «Машинно-тракторный парк» списываются в следующем порядке:

а) по подразделению «Общепроизводственные расходы» затраты списывать на счет 23.3 «Машинно-тракторный парк» по другим подразделениям пропорционально сумме затрат техники как «Расходы на содержание техники».

б) по другим подразделениям, кроме зерноуборочной и кормоуборочной техники, затраты на эксплуатацию и содержание машинно-тракторного парка распределяется в следующем порядке:

Затраты распределяются с января по месяц, предшествующий месяцу начала полевых работ текущего года, по культурам и учитывается на счете 20.1 «Растениеводство» пропорционально 1/12 плановых годовых условных эталонных гектар под урожай текущего года с учетом незавершенного производства под урожай будущего года, а также с учетом фактически выполненных работ на сторону и на собственные нужды.

Начиная с месяца начала полевых работ дынные затраты распределяются по культурам и учитываются на счете 20.1 пропорционально фактическим условным эталонным гектарам с учетом фактически выполненных работ на сторону и на собственные нужды.

В период с момента окончания полевых работ по декабрь текущего года распределяется по видам номенклатуры и учитывается на счете 20.1 пропорционально 1/12 плановых годовых условных эталонных гектар незавершенного производства под урожай будущего года с учетом фактически выполненных работ на сторону и на собственные нужды.

в) по зерноуборочной технике в период отсутствия фактических работ списание затрат, учтенных на счете 23 «Зерноуборочные комбайны» не производить.

Списание затрат производится с месяца окончания уборочных работ ранних зерновых в следующем порядке:

- по окончании уборки ранних зерновых, но не позднее 31 августа, произвести списании е нераспределенных затрат за период с начала года пропорционально фактически выполненным работам до 31 августа и ожидаемым работам по уборке поздних культур и работам на сторону в следующие периоды;

- начиная с сентября месяца до месяца окончания уборки поздних зерновых культур текущие затраты месяца распределяются пропорционально фактической уборочной площади по культурам и фактически выполненным услугам на сторону;

- в период после окончания уборочных работ по декабрь затраты распределяются пропорционально плановым годовым физическим гектарам площадей незавершенного производства под урожай будущего года.

г) затраты по кормоуборочной технике распределяются аналогично распределению, установленному для зерноуборочных комбайнов.

На субсчете 23 «ВП Автомобильный транспорт» учитываются затраты по содержанию и эксплуатации грузового, легкового, пассажирского автотранспорта и автомашин специального назначения.

Затраты учитываются по подразделениям: грузовой транспорт (бортовые машины, самосвалы, молоковозы и др.); пассажирский транспорт (автобусы и др.); легковой транспорт (легковые автомобили разных модификаций); специальные автомашины (пожарные машины, бензовозы, тягачи, краны и т.д.); общепроизводственные расходы.

Затраты учитываются по статьям, указанным в приложении 14.

По подразделению «Общепроизводственные расходы» учитываются расходы на организацию производства и управление автомобильным парком по статьям, указанным в приложении 15.

Пример 6: Рассмотрим как собираются затраты (руб) на счете 23.4 «Автомобильный транспорт» в ООО «КЗК» за 2014 год:

1) Амортизация ОС: Дт 23.4 Кт 02.1 18 668 525,91

2) ГСМ: Дт 23.4 Кт 10.3 59 664 228,64

3) Запасные части на ремонт автотранспорта: Дт 23.4 Кт 10.5 18 037 413,42

4) Материалы: Дт 23.4 Кт 10.6 1 384 415,90

5) Производственно хозяйственный инвентарь Дт 23.4 Кт 10.9 1 042 815,90

6) Прочие расходы: Дт 23.4 Кт 71.1 236 181,11

7) Резервный фонд на отпуска: Дт 23.4 Кт 96 2 953 902,16

8) Содержание и ремонт ОС: Дт 23.4 Кт 60.1 370 587,64

9) Спец одежда и средства защиты: Дт 23.4 Кт 10,9 251 425,02

10) Страхование имущества: Дт 23.4 Кт 403 539,62

11) Страховые взносы : Дт 23.4 Кт69.2.2 11 979 045,72

12) Услуги автомобильного транспорта: Дт 23.4 Кт 23.4.1 4 217 760,27

13) Услуги ремонтных мастерских: Дт 23.4 Кт 23.1 3 425 069,88

14) Услуги сторонних организаций по ремонту и монтажу: Дт 23.4 Кт60.1 4 275 664,74

15) Фонд оплаты труда: Дт 23.4 Кт 70.1 37 910 993,75

16) Электроэнергия: Дт 23.4 Кт 23.5 536 343,14

Итого: 140 889 151,33

Ежемесячно расходы, учтенные на счете 23.4 «Автомобильный транспорт» списываются в следующем порядке:

а) по подразделению «Общепроизводственные расходы» затраты списываются на счет 23.4 «Автомобильный транспорт» по другим подразделениям пропорционально отработанных машино-дней по видам техники.

б) по другим подразделениям затраты на эксплуатацию и содержание автопарка распределяются по потребителям услуг пропорционально объему выполненных работ и их фактической себестоимости в следующем порядке:

- расходы по подразделению «Грузовой автотранспорт» распределяются по потребителям услуг пропорционально тонно-километрам.

Затраты распределяются с января по месяц, предыдущий месяцу начала полевых работ текущего года, по видам номенклатур и учитываются на счете 20.1 «растениеводство» пропорционально 1/12 плановых годовых тонно-километров под урожай текущего года с учетом незавершенного производства под урожай будущего года, а так же с учетом фактически выполненных работ (услуг) на сторону и на собственные нужды.

Расходы по подразделению «Пассажирский транспорт» распределяются по потребителям услуг пропорционально километрам пробега;

Расходы по подразделению «Легковой автотранспорт» и «Специальные машины» распределять по потребителям услуг пропорционально машино-дням.

Затраты на услуги по электро-, водо- и газоснабжению определяются исходя из объема потребленных в производственном процессе электрической и тепловой энергии, воды и газа и их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость энергии, воды и газа учитывается при получении документов от поставщиков непосредственно на счете 20 «Основное производство» по местам учета затрат как использованная на технологические цели, на счете 23 «Вспомогательное производство» в части ресурсов, потребленных вспомогательными производствами, на счете 25 «Общепроизводственные расходы» в части ресурсов, использованных на общепроизводственные цели. Для этого к документам от поставщика прилагаются расчеты потребленных ресурсов по местам учета затрат, выполненные специалистами Общества.

Для учета расходов по электроснабжению, водоснабжению, газоснабжению, осуществляемых в Обществе, определяются соответствующие субсчета на счете 23 «Вспомогательные производства», по которым учитываются прочие затраты соответствующих производств по статьям затрат, указанные в приложении 14.

В затраты на услуги этих вспомогательных производств включается стоимость соответственно электричества, воды, газа, поступающих со стороны, а так же расходы по выработке электрической и тепловой энергии на своем предприятии.

Прочие расходы вспомогательных производств по электро-,водо ,газоснабжению, учитываемые на счете 23, списываются ежемесячно на каждом виду вспомогательного производства, исходя из объема выполненных работ (услуг), потребленных ресурсов.

По указанным вспомогательным производствам фактические затраты распределяются по потребителям услуг ежемесячно.

В случае, если водоснабжение и другие вспомогательные службы обслуживают только одно подразделение основного производства, в состав затрат по статье «работы и услуги вспомогательных производств» можно включать затраты на содержание и эксплуатацию вспомогательных производств, минуя счет 23 «Вспомогательные производства».

На счете 23 «ВП Токовое хозяйство» учитываются затраты на послеуборочную первичную доработку продукции, в том числе сушка и очистка зерна, хранение, сортировка продукции, доведение ее до необходимых товарных кондиций.

Учет ведется по каждому току в разрезе статей затрат, указанных в приложении 7.

Расходы, учитываемые на счете 23 «ВП Токовое хозяйство» ежемесячно списываются в следующем порядке:

а) в период с января, при отсутствии фактических работ на току, затраты распределять пропорционально плановому годовому количеству дорабатываемого зерна;

б) в месяцы проведения факт работ распределять затраты пропорционально выполненным работам, при этом:

- расходы по первичной подработке относить в дебет счета 20 «Растениеводство» по культурам до окончания формирования фактических затрат;

- после оприходования зерна на счете 43 «Готовая продукция» и окончания формирования затрат , расходы по хранению зерна, последующей обработке и отпуске сортового зерна, списывать счета 23 «ВП Токовое хозяйство» ежемесячно в дебет счета 44 «Расходы на продажу» по культурам пропорционально количеству хранимого зерна.

в) в период после окончания уборочных работ до декабря месяца, при отсутствии факт выполненных работ на току, затраты списывать пропорционально плановой физической площади незавершенного производства под урожай будущего года.

По счету 23 «ВП Воздушный транспорт» затраты распределяются ежемесячно на культуры в следующем порядке:

- при отсутствии факт выполненных работ, затраты списывать в дебет счет 20 «Основное производство» пропорционально плановым обрабатываемым площадям культур текущего года и незавершенного производства под урожай будущего года;

- при выполнении факт работ, затраты тек месяца распределять пропорционально объемам выполненных работ с учетом услуг на сторону;

- в периоде после окончания полевых работ по декабрь затраты распределять пропорционально плановым годовым физическим гектарам площадей незавершенного производства под урожай будущего года.

По счету 23 «ВП АЗС» затраты распределяются ежемесячно на культуры в следующем порядке:

- затраты распределяются с января по месяц, предыдущий месяцу начала полевых работ тек года, по видам номенклатур и учитываются на счете 20.1 «Растениеводство» пропорционально 1/12 плановому годовому количеству основного топлива под урожай текущего года с учетом незавершенного производства под урожай будущего года, а так же с учетом факт использованному основному топливу при выполненных работ (услуг) на сторону и на собственные нужды;

- начиная с месяца начала полевых работ, данные затраты распределяются по культурам и учитываются на счете 20.1 «Растениеводство» пропорционально факт использованному основному топливу по факт выполненным работам (услугам) на сторону и на собственные нужды;

- в период момента окончания полевых работ по декабрь текущего года распределяется по видам номенклатур и учитывается на счете 20.1 «Растениеводство» пропорционально 1/12 плановому годовому количеству основного топлива незавершенного производства под урожай будущего года с учетом факт использованного основного топлива при выполнении работ (услугам) на сторону и на собственные нужды.

К косвенным расходам относятся общехозяйственные и общепроизводственные расходы.

Общепроизводственными расходам являются расходы на организацию производства и управление основными производствами, и включают различные производственные затраты, которые непосредственно нельзя отнести на ту или иную культуру, либо на тот или иной вид продукции, так как они относятся к производственному подразделению в целом, а так же затраты на общее управление производством.

Общепроизводственные расходы делятся на две категории, в зависимости от влияния на производство:

- общепроизводственные расходы, относящиеся к производственному подразделению в целом;

- общепроизводственные расходы на общее правление.

Учет общепроизводственных расходов ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы» по следующим подразделениям:

- Растениеводство

- Общее управление.

В состав общепроизводственных расходов по подразделению основного производства отражаются расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, занятых обслуживанием производства; затраты по содержанию аппарата управления, непосредственно связанного с организацией и обслуживанием подразделения основного производства; расходы, связанные с содержанием главных специалистов и их служб, и др. аналогичные по назначению расходы.

Перечень общепроизводственных расходов указан в приложении 9

Списание косвенных расходов, учитываемых на счетах бухгалтерского учета 25 «Общепроизводственные расходы выполняется в следующем порядке:

- по подразделению основного производства ежемесячно списывается в дебет счета 20 «Основное производство» по соответствующему подразделению на себестоимость только той продукции (работ, услуг), которая производится в подразделении по объектам затрат основного производства;

- по периодам отчетного года списывается:

а) с января до месяца начала полевых работ, пропорционально прямым плановым годовым затратам под урожай текущего и под урожай будущего года без стоимости семян;

б) в месяцы проведения факт работ, затраты распределяются пропорционально факт затратам за минусом стоимости семян;

в) после окончания полевых работ до конца года пропорционально плановым годовым затратам под урожай будущего года без стоимости семян.

К общехозяйственным расходам относятся затраты, связанные с управлением Общества в целом как имущество-финансового комплекса.

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» отражаются административно-управленческие расходы на сопровождение инвестиционного проекта.

Списание косвенных расходов, учитываемых на счете 26 «Общехозяйственные расходы», производятся ежемесячно в качестве условно-постоянных на выручку от реализации в дебет счета 90.8 «Управленческие расходы» с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы».