Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2350 "Прочие расходы"
Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по субсчету 91-2 счета 91 (за исключением аналитических счетов учета процентов к уплате и учета НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, подлежащих получению от других юридических и физических лиц). Величина прочих расходов указывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.
Прочие расходы могут не показываться в Отчете о финансовых результатах развернуто по отношению к соответствующим доходам, если (п. 21.2 ПБУ 10/99, п. 18.2 ПБУ 9/99, п. 34 ПБУ 4/99):
1) правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;
2) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.
Подробнее о прочих доходах см. разд. 3.2.10.1 "Что относится к прочим доходам организации".
Внимание!
В случае выделения в Отчете о финансовых результатах видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду доходов часть расходов. Для этого организация может вводить в Отчет о финансовых результатах дополнительные строки (п. 21.1 ПБУ 10/99).
Вариант 1. Если организация суммы прочих доходов и прочих расходов отражает развернуто, то:
┌────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────┐
│Строка 2350 "Прочие расходы"│ │Оборот по дебету субсчета 91-2│
│Отчета о финансовых │ = │<*> │
│результатах │ │ │
└────────────────────────────┘ └──────────────────────────────┘
--------------------------------
<*> За исключением процентов к уплате, а также НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, подлежащих получению от других юридических и физических лиц и отраженных на субсчете 91-2.
Вариант 2. Если организация суммы прочих доходов и расходов отражает свернуто, то:
┌────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌────────────────────────────────┐
│Строка 2350 │ │Оборот по дебету │ │Отрицательное сальдо прочих │
│"Прочие │ │субсчета 91-2 в │ │доходов (кредитовый оборот по │
│расходы" │ │части прочих │ │субсчету 91-1) и прочих расходов│
│Отчета о │ = │расходов, которые │ + │(дебетовый оборот по │
│финансовых │ │не сальдируются <*>│ │субсчету 91-2) в части доходов и│
│результатах │ │ │ │расходов, которые сальдируются │
│ │ │ │ │<**> │
└────────────┘ └───────────────────┘ └────────────────────────────────┘
--------------------------------
<*> За исключением процентов к уплате.
<**> За исключением доходов и расходов, включенных в строки 2310 "Доходы от участия в других организациях", 2320 "Проценты к получению" и 2330 "Проценты к уплате", а также НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей.
Показатель строки 2350 "Прочие расходы" (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из Отчета о финансовых результатах за этот отчетный период предыдущего года.
3.2.11.3. Пример заполнения строки 2350 "Прочие расходы"
ПРИМЕР 6.11
Воспользуемся условиями примера 6.10, дополнив их данными по строке 2350 "Прочие расходы" Отчета о финансовых результатах за 2013 г.
Показатели по субсчетам 91-1 и 91-2 счета 91 в бухгалтерском учете (за исключением аналитических счетов учета процентов к получению, процентов к уплате, доходов от участия в уставных капиталах других организаций):
руб.
| Оборот за отчетный период (2014 г.)
| Сумма
| | 1
| 2
| | 1. По кредиту субсчета 91-1 (по соответствующей аналитике)
| 4 508 120
| | 1.1. Доходы в виде штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, а также сумм, полученных в возмещение убытков (ущерба)
| 250 000
| | 1.2. Положительные курсовые разницы
| 280 635
| | 1.3. Корректировка оценочных резервов
| 900 000
| | 1.4. Доходы от продажи внеоборотных активов
| 1 770 000
| | 1.5. Доходы от предоставления имущества в аренду
| 826 000
| | 1.6. Активы, полученные безвозмездно
| 150 000
| | 1.7. Восстановление убытка от обесценения НМА
| 300 000
| | 1.8. Иные прочие доходы
| 31 485
| | 2. По дебету субсчета 91-2 (по соответствующей аналитике)
| 6 347 314
| | 2.1. Расходы в виде штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, а также сумм, выплачиваемых в возмещение убытков (ущерба)
| 680 000
| | 2.2. Отрицательные курсовые разницы
| 346 120
| | 2.3. Отчисления в оценочные резервы
| 1 800 000
| | 2.4. Расходы, связанные с продажей внеоборотных активов
| 1 250 000
| | 2.5. Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду
| 550 000
| | 2.6. Убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году (несущественная ошибка)
| 260 000
| | 2.7. Ущерб, причиненный организации (при отсутствии виновных лиц)
| 600 000
| | 2.8. Иные прочие расходы
| 465 194
| | 2.9. Аналитический счет учета НДС с сумм дохода от продажи внеоборотных активов
| 270 000
| | 2.10. Аналитический счет учета НДС с арендной платы
| 126 000
|
Фрагмент Отчета о финансовых результатах за 2013 г.
Вариант 1. Организация показывает в Отчете о финансовых результатах прочие доходы и расходы развернуто.
| Пояснения
| Наименование показателя
| Код
| За 2013 г.
| За 2012 г.
| | 1
| 2
| 3
| 4
| 5
| |
| Прочие расходы
| 2350
| (5826)
| (4615)
|
Вариант 2. Организация показывает в Отчете о финансовых результатах прочие доходы и расходы свернуто.
| Пояснения
| Наименование показателя
| Код
| За 2013 г.
| За 2012 г.
| | 1
| 2
| 3
| 4
| 5
| |
| Прочие расходы
| 2350
| (3425)
| (3642)
|
Решение
Вариант 1. Организация показывает в Отчете о финансовых результатах прочие доходы и расходы развернуто.
Сумма прочих расходов составляет 5951 тыс. руб. (6 347 314 руб. - 270 000 руб. - 126 000 руб.).
Фрагмент Отчета о финансовых результатах в примере 6.11 будет выглядеть следующим образом.
| Пояснения
| Наименование показателя
| Код
| За 2014 г.
| За 2013 г.
| |
|
|
|
|
| |
| Прочие расходы
|
| (5951)
| (5826)
|
Вариант 2. Организация показывает в Отчете о финансовых результатах прочие доходы и расходы свернуто.
Шаг первый.
Определим сальдо прочих доходов и расходов, которые показываются в Отчете о финансовых результатах свернуто:
- доходы (за вычетом НДС) и расходы от сдачи имущества в аренду - 150 000 руб. (826 000 руб. - 126 000 руб. - 550 000 руб.);
- доходы (за вычетом НДС) и расходы, связанные с продажей внеоборотных активов, - 250 000 руб. (1 770 000 руб. - 270 000 руб. - 1 250 000 руб.);
- положительные и отрицательные курсовые разницы - (-65 485) руб. (280 635 руб. - 346 120 руб.);
- суммы созданных оценочных резервов (с учетом корректировок) - (-900 000) руб. (900 000 руб. - 1 800 000 руб.).
Шаг второй.
Определим показатель строки 2350 "Прочие расходы".
Сумма прочих расходов составляет 2971 тыс. руб. (680 000 руб. + 65 485 руб. + 900 000 руб. + 260 000 руб. + 600 000 руб. + 465 194 руб.).
Фрагмент Отчета о финансовых результатах в примере 6.11 будет выглядеть следующим образом.
| Пояснения
| Наименование показателя
| Код
| За 2014 г.
| За 2013 г.
| |
|
|
|
|
| |
| Прочие расходы
|
| (2971)
| (3425)
|
3.2.12. Строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения"
По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения (бухгалтерской прибыли (убытке) организации) (п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
Значение этой строки определяется путем сложения показателей строк 2200 "Прибыль (убыток) от продаж", 2310 "Доходы от участия в других организациях", 2320 "Проценты к получению" и 2340 "Прочие доходы" и вычитания из полученной суммы показателей строк 2330 "Проценты к уплате" и 2350 "Прочие расходы". Если в результате организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.
Значение строки 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" должно быть равно разнице суммарного дебетового и кредитового оборотов по счету 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", и 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". Кредитовый остаток по счету 99, аналитический счет учета бухгалтерской прибыли (убытка), означает, что организацией получена прибыль, а дебетовый говорит о получении убытка. Этот остаток складывается из прибылей и убытков от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов (Инструкция по применению Плана счетов). Дебетовый остаток (полученный убыток) показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.
┌────────────────┐ ┌───────────────────────────┐ ┌────────────────────┐
│Строка 2300 │ │Строка 2200 "Прибыль │ │Строка 2330 │
│"Прибыль │ │(убыток) от продаж" + │ │"Проценты к │
│(убыток) до │ │строка 2310 "Доходы от │ │уплате" + │
│налогообложения"│ │участия в других │ │строка 2350 "Прочие │
│Отчета о │ = │организациях" + строка 2320│ - │расходы" Отчета о │
│финансовых │ │"Проценты к получению" + │ │финансовых │
│результатах │ │строка 2340 "Прочие доходы"│ │результатах │
│ │ │Отчета о финансовых │ │ │
│ │ │результатах │ │ │
└────────────────┘ └───────────────────────────┘ └────────────────────┘
При этом должно соблюдаться равенство.
┌─────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐
│Строка 2300 "Прибыль (убыток)│ │Остаток счета 99 по аналитическому│
│до налогообложения" Отчета о │ = │счету учета бухгалтерской прибыли │
│финансовых результатах │ │(убытка) │
└─────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┘
Показатель строки 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из Отчета о финансовых результатах за этот отчетный период предыдущего года.
ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Формирование конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".
|