Тема 6. Анализ безубыточности производства

Цель анализа безубыточности – установить, как изменятся финансовые результаты деятельности компании, если будет изменен уровень или объем производства. Анализ безубыточности основан на зависимости между доходами от продаж, издержками и прибылью в течение короткого периода, когда выход продукции фирмы ограничен уровнем имеющихся в настоящее время в ее распоряжении производственных мощностей . В течение короткого промежутка времени ввод некоторых ресурсов может возрасти, ввод других – нет, поэтому выпуск продукции ограничен, т. к. производственные мощности фирмы не могут быть увеличены. Экономическая модель зависимости совокупного дохода от продаж, издержек и прибыли представлена на рис. 6.1.

Линия совокупного дохода кривая, т. к. фирма может реализовывать возрастающие количества выпускаемой продукции только за счет уменьшения цены реализации одной единицы, поэтому совокупный доход не будет пропорционален объему выпуска продукции. Для увеличения объема продаж необходимо снизить цену реализации, в результате линия дохода с определенного момента изменит угол наклона и затем начнет опускаться. Это связано с тем, что эффект снижения цен будет ниже эффекта увеличения продаж в физическом выражении.

Линия совокупных издержек АD показывает, что между точками А и В совокупные издержки при низких уровнях объема производства будут расти (что связно со сложностями управления фирмой при недозагрузке мощностей), далее наклон изменится, и линия станет более пологой (положительный эффект масштаба), после определенного уровня рост станет более значительным, что вызывается эксплуатацией ресурсов сверх проектного уровня (возникает недостаток ресурсов, графики работы усложняются).

Горизонтальная пунктирная линия – это затраты на обеспечение основных действующих производственных мощностей (экономическая интерпретация валовых постоянных мощностей).

На форму линии совокупных издержек наибольшее влияние оказывают средние переменные расходы (линия имеет U-образную форму, которая связана с эффектом масштаба).

На рисунке 6.1 видно, что можно выделить две точки безубыточности (два уровня производства, когда совокупные издержки равны совокупному доходу).

Бухгалтерская модель безубыточности представлена на рис. 6.2.

При построении бухгалтерской модели предполагается, что переменные издержки и цена реализации на единицу продукции неизменны, поэтому динамика показателей имеет линейный характер. Благодаря этому на рисунке можно выделить только одну точку безубыточности. Получается, что наибольшая прибыль формируется у фирмы при максимальном использовании мощностей.

Приемлемый диапазон объемов производства ограничен точками Х и У. Он примерно отражает тот уровень производства, который фирма поддерживала в прошлом и для которого есть информация об издержках.

Более четкий результат анализа безубыточности дает построение математических зависимостей. При построении такой модели цена реализации и издержки на единицу продукции признаются постоянными. Определить точку безубыточности в натуральных единицах можно, опираясь на следующую зависимость (уравнение регрессии):

NP=P*x – (a+b*x),

где NP – чистая прибыль, руб., Р – цена реализации единицы продукции, руб./шт., х – количество проданных единиц продукции, шт., b – переменные издержки на единицу продукции, руб./шт., а – совокупные постоянные издержки, руб.

Пример. Имеются данные по результатам работы фирмы.

Точка безубыточности будет на том уровне, где

a+b*x=P*x – NP ,

т. е. где совокупные издержки совпадут с получаемым доходом (прибыль должна быть равна нулю). В нашем случае 60 000 + 10 * х = 20 * х - 0 , тогда х = 6 000 шт. Соответственно, точка безубыточности – это реализация 6 000 шт. товара (выручка 120 000 руб.).

Можно использовать альтернативный подход, основанный на расчете показателя валовой прибыли. Валовая прибыль – это разница между объемом реализации и переменными издержками. Поскольку переменные издержки на единицу продукции и цена реализации считаются постоянными, доля валовой прибыли тоже считается постоянной. Точка безубыточности будет определяться как отношение постоянных издержек и валовой прибыли на единицу продукции.

По вышеприведенным данным получаем

- постоянные издержки 60 000,00 руб.;

- валовая прибыль на единицу продукции (20 – 10) 10,00 руб.

Тогда точка безубыточности составит 60000/10=6000 шт.

Используя данные о точке безубыточности, можно решать задачи, связанные с определением объема реализации, который необходим для получения прибыли в каком-либо запланированном объеме.

Пример. По данным предыдущего примера необходимо определить объем реализации в физических единицах, если желаемый объем прибыли 30 000,00 руб.

В соответствии с первым подходом a+b*x=P*x – NP , тогда NP=P*x – (a+b*x).

Получаем 30000=20*х–(60000+10*х), х = 9 000 шт.

Если использовать подход, основанный на определении валовой прибыли, необходимое количество продукции для получения запланированной величины прибыли рассчитывается как отношение суммы постоянных издержек и желаемой прибыли и валовой прибыли в расчете на единицу продукции

х = (60000+30000)/10 = 9000 шт.

Таким же образом можно анализировать изменение результатов деятельности при сокращении издержек, определении необходимой цены реализации (для получения плановой прибыли при продаже определенного количества продукции) и т.п.

Для определения возможного сокращения объема реализации до момента, когда фирма начнет получать убытки, рассчитывают показатель уровня безопасности. Например, если точка безубыточности 6 000 шт. или 120 000 руб. выручки, уровень выпуска составит 8 000 шт., тогда уровень безопасности будет 2 000 шт. (на 2 000 шт. можно снизить объем выпуска до того момента, как фирма начнет получать убытки).

При анализе безубыточности производства делается ряд допущений:

1) номенклатура производимых изделий постоянна;

2) совокупный доход и совокупные издержки являются линейными функциями по объему производства;

3) анализируется только приемлемый диапазон объемов производства;

4) издержки можно точно распределить на постоянные и переменные;

5) все переменные кроме анализируемой остаются постоянными.