Определение затрат и прибыли для принятия решений

При принятии решений учитываются только те расходы, величина которых зависит от принимаемого решения. Такие расходы называются релевантными.(принимаемыми в расчет). Релевантные финансовые затраты, которые анализируются в процессе принятия решения, представляют собой будущий прирост денежной наличности, величина которого зависит от рассматриваемой альтернативы. Таким образом, в расчет должны приниматься только приростные (дополнительные) движения денежной наличности.

Пример. Необходимо сделать выбор меду покупкой проездного билета на месяц для проезда по железной дороге и использованием личной машины для тех же целей. Расходы, связанные с обслуживанием автомобиля, уплатой налога на транспортные средства и страхованием, остаются неизменными при поездках на работу на автомобиле или по железной дороге. Расходы на бензин являются релевантными, т. к. они изменяются в зависимости от того, каким видом транспорта пользуются.

Однако часть расходов (накладных) будет присутствовать независимо от принятого решения, их называют иррелевантными.

Необходимо учитывать, что релевантные издержки – это будущие издержки, меняющиеся в зависимости от выбранного варианта.

Может показаться, что к релевантным издержкам относятся только переменные затраты. Однако это не совсем верно – в ряде случаев постоянные издержки также могут стать релевантными. Но общее правило следующее: общие и неизбежные постоянные расходы, распределяемые по направлениям на определенной базе, не учитываются при принятии решений.

При полной загрузке мощностей фирмы будущий чистый прирост ее наличных средств может быть ограничен возможностью дальнейшего увеличения производства. Тогда перед фирмой может встать задача выбора наиболее прибыльного продукта с целью отдачи ему предпочтения при распределении загруженности мощностей.

Для разработки оптимальной производственной программы необходимо определить валовой доход на ограничивающий фактор для каждого типа изделий и затем на основе этих расчетов установить первоочередность производства изделий по рентабельности.

Пример. Фирма производит три изделия и в настоящее время составляет производственный план и программу сбыта на следующий отчетный период. Технические возможности ограничены 1 200 машино-часами и недостаточны для обеспечения потребностей сбыта по всем изделиям. Необходимо определить, какое изделие следует производить в течение отчетного периода. Информация по изделиям следующая.

Можно попробовать решить поставленную задачу методом перебора, однако это требует значительного объема времени и может дать неверный результат. Поэтому воспользуемся правилом, сформулированным выше, и рассчитаем показатель рентабельности для каждого изделия.

Имея результаты расчетов, можно распределить технические возможности в 1 200 машино-часов следующим образом:

- на первом этапе изготавливаем максимальное количество изделий Z (спрос 200 ед.); для этого потребуется 200 ед. * 1 машино-час (по условию) = 200 машино-часов; ОСТАТОК 1200 машино-часов – 200 машино-часов = 1 000 машино-часов;

- далее изготавливается максимальное количество изделий У (спрос 200 ед.); для этого потребуется 200 ед.*2 машино-час = 400 машино-часов; ОСТАТОК 1000 машино-час – 400 машино-час = 600 машино-часов;

- остаток в 600 машино-часов используется на производство изделий Х; получим 600 машино-час / 6 машино-час на ед. = 100 ед.

Реализация данной производственной программы обеспечит следующую валовую прибыль: 200*6 (изделие Z) + 200*10 (изделие У) + 100*12 (изделие Х) = 4 400 руб. (если соотнести этот результат с затратами, получится наибольшая эффективность).

В ряде случаев возникает ситуация, когда при полностью загруженных мощностях необходимо делать выбор между производством компонента, который, забирая на себя некоторое количество мощности, сократит объем производства, что приведет к сокращению валовой прибыли. Размер уменьшения прибыли составляет вмененные затраты на производство данного компонента. Вмененные издержки и их сопоставление с другими видами затрат помогают в принятии решений, в том числе, о производстве своими силами или закупке продукции.

Задания по теме 6

1. На основании приведенных данных построить график и определить постоянные затраты, переменные издержки на единицу продукции, точку безубыточности, границу безопасности.

2. Розничный торговец обуви готовит прогноз для своего магазина на будущий год.

Рассчитать точку безубыточности и границу безопасности.

3. Фирма производит три вида изделия. Постоянные расходы определяются как процент от заработной платы. Предполагается, что изделие В будет снято с производства. Необходимо представить указанный ниже отчет, если изделие В снято с производства; определить точку безубыточности для первоначальных данных и при условии, что В снято с производства.

4. Фирма занимается остекленением. Расценки за квадратный метр следующие.

Постоянные затраты составляются 300 000 руб. за отчетный период. Изготовители получают заработную плату 4,20 руб./час, этих специалистов не хватает. Ожидается, что время их труда для удовлетворения спроса ограничено 18 400 ч.

Определить наиболее рентабельный вид деятельности (курс производства).

5. Затраты на исследования, которые проводились по просьбе заказчика, уже составили 200 000 руб. Рассчитано, что для завершения проекта в течение года потребуются дальнейшие затраты на сумму 280 000 руб.:

- материалы 100 000,00 руб.;

- содержание штата 60 000,00 руб.;

- накладные расходы 120 000,00 руб.

Накладные расходы включают в себя амортизационные отчисления по машинам и оборудованию (40 000 руб.) и распределение общезаводских накладных расходов фирмы по ставке 80% от затрат на материалы. Необходимо провести оценку исследований, т. к. общая расчетная величина затрат, составляющая 480 000,00 руб., превосходит сумму в 350 000 руб., предусмотренную контрактом на проведение исследований в полном объеме. В случае прекращения исследований заказчику будет выплачена компенсация в размере 150 000 руб. Имеется следующая информация по расчетам затрат для завершения исследования.

Материалы. Контракты на закупку материалов на сумму 100 000 руб. уже заключены, материал специфичен и не может быть использован для других целей. Если этот материал не будет использован в ходе исследований, он подлежит ликвидации с затратами в 15 000 руб.

Штат сотрудников. В штате состоят два высококвалифицированных специалиста по исследования, жалованье каждого составляется 25 000 руб. в год. Еще 10 000 руб. – часть жалованья руководителя, ответственного одновременно за несколько проектов исследований. В случае закрытия проекта занятые в нем сотрудники будут уволены с компенсацией в размере 10 000 руб. каждый.

Накладные расходы. Машины и оборудование на сумму 80 000 руб. были закуплены с началом осуществления проекта, амортизационные отчисления на второй год в размере 40 000 руб. включены в расчетные издержки. Машины и оборудование считаются узкоспециализированными и не могут быть использованы для других целей. Стоимость утилизации в текущий период 10 000 руб., через год 4 000 руб.

Выделить безвозвратные затраты. Сформулировать решение о продолжении или прекращении проекта.

Тема 7. Составление смет

Под сметой понимают подробную программу действий на будущие периоды, выраженную в денежном эквиваленте. Смета является элементом краткосрочного планирования фирмы, она отражает человеческие и финансовые ресурсы, которыми фирма располагает на текущий момент времени.

Сметы составляются для достижения следующих целей:

- планирование ежегодных операций (составление сметы гарантирует, что руководители будут планировать будущие операции, принимая во внимание возможные изменения условий деятельности в будущих периодах, и определять меры, которые необходимо принять для реагирования на предстоящие изменения внешних условий);

- координация деятельности подразделений (при помощи сметы действия различных подразделений организации могут быть согласованы и сведены воедино);

- доведение планов до руководителей различных уровней управления (эффективность функционирования организации предполагает четкую передачу информации, при помощи сметы высшее руководство информирует о своих намерениях руководителей более низких уровней управления);

- стимулирование деятельности руководства по достижению целей (смета представляет собой норму, достижение которой носит практически обязательный характер);

- управление производством (смета позволяет осуществлять контрольную функцию, т. к. на ее основе можно проводить сопоставление плановых и фактических показателей, с последующим анализом причин отклонений; данный подход называется управлением по отклонениям);

- оценка эффективности работы (работа руководителя может быть оценена по степени выполнения сметы, при условии, что сама смета разработана грамотно).

Большинство смет служат нескольким целям, часть из которых может носить противоречивый характер. Пример, можно наблюдать конфликт целей при выполнении функций сметы планирования и стимулирования, между планированием и оценкой эффективности. В первом случае функция стимулирования может повлечь за собой составление невыполнимой сметы, а планирование требует реальных объемов работ; во втором случае – плановые показатели не могут учесть всех возможных изменений условий работы, тогда, чтобы функции не конфликтовали, при оценке эффективности необходимо оценить на первом этапе те условия работы, которые изменились за отчетный период, но о которых не делалось предположений на этапе планирования.

Детализированную смету для каждого центра ответственности обычно разрабатывают на год. Годовая смета может делиться на подпериоды – квартал, месяц, неделя. Предполагается, что в течение выделенных интервалов времени сметы могут корректироваться. Это называется скользящей сметой.