Влияние хозяйственных операций на бухгалтерский баланс
Ежедневно в организациях совершается множество хозяйственных операций, которые влияют на величину ресурсов хозяйственных органов и источников их образования. Эти процессы могут влиять:
- на статьи актива, вызывая перегруппировку ресурсов;
- статьи пассива, вызывая перегруппировку источников образования этих ресурсов;
- статьи актива и пассива, вызывая увеличение или уменьшение ресурсов.
По способу влияния на баланс хозяйственные операции можно разделить на четыре типа.
I. Операции первого типа характеризуются тем, что при их выполнении затрагиваются только статьи актива баланса, в результате чего в пределах этой части баланса происходит перегруппировка средств, но валюта баланса (итог баланса) при этом не изменяется.
Математически, используя основное уравнение бухгалтерского учета, влияние на баланс хозяйственных операций первого типа можно выразить следующей формулой:
А + X - X =П,(4)
где А – актив бухгалтерского баланса;
П – пассив бухгалтерского баланса;
X – сумма оборота по хозяйственной операции.
В качестве примеров операций этого типа можно привести:
- снятие денежных средств с расчетного счета в банке в кассу;
- взнос наличных денежных средств из кассы на расчетный счет в банке;
- поступление денежных средств (наличных или безналичных) от дебиторов;
- выдача денег из кассы подотчетным лицам;
- возврат в кассу неиспользованных сумм подотчетными лицами;
- отпуск материалов со складов в производство;
- поступление готовой продукции на склад из производства;
- поступление возвратных отходов на склад из производства и др.
II. Операции второго типа затрагивают только статьи пассива баланса, в результате чего в пределах этой части баланса происходит перегруппировка средств, но валюта баланса (итог баланса) при этом не меняется.
Влияние на баланс операций этого типа можно выразить следующей формулой:
А = П + X - X(5)
В качестве примеров таких операций можно привести:
- удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ) из зарплаты персонала;
- удержание алиментов и прочих выплат из зарплаты персонала;
- удержание налога на прибыль из прибыли;
- формирование резервного капитала из чистой прибыли;
- направление добавочного капитала на увеличение уставного капитала;
- направление прибыли на увеличение уставного капитала и др.
III. Операции третьего типа приводят к увеличению средств в активе баланса с одновременным увеличением их источников в пассиве баланса. При выполнении этих операций валюта баланса возрастает и по активу, и по пассиву на одну и ту же величину.
Влияние на баланс хозяйственных операций третьего типа можно выразить следующей формулой:
А + X = П + X(6)
Примерами таких операций могут быть:
- получение кредитов от банков на валютные или расчетные счета;
- получение займов от других организаций и физических лиц;
- начисление зарплаты работникам, так как произведенный бухгалтерией в конце месяца расчет заработной платы за текущий месяц приводит к росту задолженности перед персоналом и одновременному росту затрат (себестоимости) производимой продукции;
- начисление взносов во внебюджетные фонды, так как произведенный бухгалтерией при начислении зарплаты расчет взносов во внебюджетные фонды приводит к росту задолженности организации перед внебюджетными фондами с одновременным увеличением себестоимости продукции.
IV. Операции четвертого типа приводят к уменьшению средств в активе баланса с одновременным уменьшением их источников в пассиве баланса. При выполнении этих операций валюта баланса убывает и по активу и по пассиву на одну и ту же величину.
Влияние на баланс хозяйственных операций четвертого типа можно выразить следующей формулой:
А - X = П - X(7)
Примерами таких операций могут быть:
- возврат банковских кредитов с расчетных или валютных счетов;
- возврат займов, полученных от других юридических или физических лиц;
- выплата зарплаты работникам из кассы организации;
- выплата зарплаты работникам путем перечисления денег с расчетного счета на их лицевые счета в банках и др.
Для лучшего запоминания типов хозяйственных операций смотрите таблицу 6.
Таблица 6
Типы хозяйственных операций
| Номер типа хозяйственной операции
| Формула
| Графическое изображение
| Примечание
| | I
| А+Х=А-Х
| А↑А↓
Валюта баланса не меняется
| !!!Если в хозяйственной операции взаимодействуют две статьи актива или две статьи пассива, то они взаимодействуют только в разные стороны (А↑А↓ и П↑П↓) → А↑А↑ и А↓А↓ или П↑П↑ и П↓П↓ быть не может!
| | II
| П+Х=П-Х
| П↑П↓
Валюта баланса не меняется
| | III
| А+Х=П+Х
| А↑П↑
Валюта баланса увеличилась
| !!!Если в хозяйственной операции взаимодействуют актив и пассив, то они взаимодействуют только в одну сторону (или вместе вверх или вместе вниз) (А↑П↑ и А↓П↓) → А↑П↓ и А↓П↑ быть не может!
| | IV
| А-Х=П-Х
| А↓П↓
Валюта баланса уменьшилась
|
Типы изменений, не оказывающие влияния на валюту баланса, называются пермутациями (1 и II типы).
Типы изменений, оказывающие влияние на валюту баланса, называются модификациями (III и IV типы).
Виды бухгалтерских балансов
Существует большое разнообразие бухгалтерских балансов, классифицированных по определенным признакам. Можно назвать 10 основных классификаций бухгалтерских балансов представлена в таблице 7.
Таблица 7
Классификация и виды бухгалтерских балансов
| Классификация бухгалтерских балансов:
| по
источникам составления
| Инвентарный баланс
| Баланс, составляемый на основе данных инвентаризационной описи
| | Книжный баланс
| Баланс, составляемый на основе данных счетов Главной книги
| | Актуарный баланс
| Баланс, составляемый на основе статистических данных
| Продолжение табл. 7
| Классификация бухгалтерских балансов:
| по срокам составления
| Вступительный
баланс
| Самый первый баланс, который составляет организация на день своего создания. Он формируется после регистрации учредительных документов организации (получения свидетельства о регистрации) и внесения учредителями активов в уставный капитал. С этого баланса начинается хозяйственная деятельность организации
| | Промежуточный (периодический)
баланс
| Баланс составляется на заданный отрезок времени
| | Ликвидационный
баланс
| Баланс, составляемый при ликвидации организации ликвидационной комиссией на дату прекращения деятельности организации
| | Разделительный
баланс
| Баланс, составляемый в момент разделения крупной организации на более мелкие или при выделении отдельных структурных единиц
| | Объединительный баланс
| баланс, составляемый при объединении или слиянии одной или нескольких структурных единиц
| | по объему информации
| Самостоятельный баланс
| Баланс организации, обладающей правами юридического лица
| | Отдельный баланс
| Баланс хозяйствующего субъекта, входящего в состав юридического лица
| | Сводный баланс
| Баланс, составляемый управляющим Органом на основе самостоятельных балансов юридических лиц, подчиняющихся ему в административном порядке
| | Консолидированный баланс
| Баланс финансовой группы, объединяющий полностью самостоятельные балансы дочерних фирм
| | Единичный баланс
| Баланс, характеризующий деятельность только одной организации
| | по полноте включения показателей (статей)
| Баланс-брутто
| Баланс организации, включающий в себя регулирующие статьи. Форма такого баланса применялась в период советской власти. Регулирующие статьи увеличивали валюту баланса, что приводило к искажению показателей отчетности как по отдельным предприятиям, так и в целом по стране
| | Баланс-нетто
| Баланс организации, из которого исключены регулирующие статьи. К таким статьям, в частности, относятся:
– амортизация основных средств;
– амортизация нематериальных активов.
В этом случае в балансе показывается уже очищенная от амортизации стоимость основных средств и нематериальных активов, т.е. их остаточная стоимость.
| | по форме (формуле составления)
| Вертикальный
баланс
| Баланс, при составлении которого используется балансовая формула: Активы - Обязательства = Капитал
| | Горизонтальный
баланс
| Баланс, при составлении которого используется балансовая формула: Активы = Капитал + Обязательства
| Окончание табл. 7
| Классификация бухгалтерских балансов:
| по реформированию
| Реформированный баланс
| Баланс, в котором прибыль, полученная за данный отчетный период, уже распределена. В этом случае в балансе отражается остаток нераспределенной прибыли, если на конец отчетного периода он имеется. Распределение прибыли в балансе отдельной строкой не показывается
| | Нереформированный баланс
| Баланс, в котором прибыль, полученная за данный отчетный период, еще не распределена и показывается в балансе отдельной строкой
| | по содержанию
| Пробный баланс
| Опись дебетовых и кредитовых оборотов по счетам
| | Сальдовый баланс
| Опись остатков (сальдо) по счетам на определенную дату (см. табл. 8)
| | Оборотный баланс (оборотная ведомость)
| Опись дебетовых и кредитовых оборотов и остатков (сальдо) по счетам (см. табл. 9)
| | по формату
| Двусторонний
баланс
| Баланс, в котором актив расположен слева, пассив – справа или наоборот
| | Односторонний
баланс
| Баланс, в котором актив расположен сверху, пассив – под активом или наоборот
| | Разделенный баланс
| Баланс, в котором по центру указывается название статей, а слева и справа от них числовые значения показателей актива и пассива
| | Сводный баланс
| Баланс, в котором слева приводятся названия статей, а справа, в двух колонках, перечисляются суммы, относящиеся к активу (первая колонка) и пассиву (вторая колонка)
| | Шахматный баланс
| Матрица, по строкам которой перечисляются статьи актива, а по столбцам — статьи пассива или наоборот
| | по времени
| Провизорный баланс
| Баланс, который составляется в конце месяца с использованием прогнозных данных
| | Перспективный
баланс
| Баланс на будущие периоды, показатели которого исчисляются с использованием статистических методов
| | Директивный баланс
| Баланс, показывающий оптимальную структуру использования ресурсов организации
| | по видам
| Статический (сальдовый) баланс
| Баланс, сформированный на основе моментальных показателей, рассчитанных на определенную дату
| | Динамический (оборотный) баланс
| Баланс, отражающий данные об имуществе организации и источниках его формирования не только по моментальным показателям, но и в виде интервальных показателей (оборотов за отчетный период)
|
В сальдовом балансе указываются сводные значения на начало и конец отчетного периода без указания движения (оборота) средств по счетам. Сальдовый баланс самый распространенный, именно он ежеквартально представляется налоговым службам, руководству организации и другим внешним пользователям (табл. 8).
Таблица 8
Сальдовый баланс (общий вид)
| Актив
| Код
строки
| На начало
периода
| На конец
периода
| Пассив
| Код
строки
| На начало
периода
| На конец
периода
| |
|
|
|
|
|
|
|
| |
|
|
|
|
|
|
|
| | …
|
|
|
| …
|
|
|
| | Итого (баланс)
|
|
|
| Итого (баланс)
|
|
|
|
Оборотный баланс (оборотная ведомость) – опись дебетовых и кредитовых оборотов и остатков (сальдо) по счетам. В основу построения данного баланса положен сальдовый баланс, но введены дополнительные колонки, в которых указываются еще и сведения о движении (оборотах) средств по счетам (табл. 9).
Таблица 9
|