Пример заполнения таблицы 1.3 "Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью"
ПРИМЕР 14.3
Показатели по счету 04, аналитические счета учета НМА с полностью погашенной стоимостью:
руб.
НМА по видам
| Дебетовое сальдо на 31.12.2014 по счету 04, аналитические счета учета НМА с полностью погашенной стоимостью
| Программа для ЭВМ
| 640
|
Фрагмент таблицы 1.3 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за 2013 г.:
Наименование показателя
| Код
| На 31 декабря 2013 г.
| На 31 декабря 2012 г.
| На 31 декабря 2011 г.
| Всего
| 5130
| 640
| -
| -
| в том числе:
|
|
|
|
| Программа для ЭВМ
| 5131
| 640
| -
| -
|
Решение
Таблица 1.3 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в примере 14.3 будет выглядеть следующим образом.
Наименование показателя
| Код
| На 31 декабря 2014 г.
| На 31 декабря 2013 г.
| На 31 декабря 2012 г.
| Всего
|
|
|
| -
| в том числе:
|
|
|
|
| Программа для ЭВМ
|
|
|
| -
|
Таблица 1.4
"Наличие и движение результатов НИОКР"
Таблица 1.4 приведена в Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах и имеет следующий вид (с учетом кодов строк согласно Приложению N 4 к Приказу N 66н).
Наименование показателя
| Период
| Код
| На начало года
| Изменения за период
| На конец периода
| первоначальная стоимость
| часть стоимости, списанной на расходы
| поступило
| выбыло
| часть стоимости, списанная на расходы за период
| первоначальная стоимость
| часть стоимости, списанной на расходы
| первоначальная стоимость
| часть стоимости, списанной на расходы
| НИОКР - всего
| за 20__ г. <1>
|
|
| ( )
|
| ( )
|
| ( )
|
| ( )
| за 20__ г. <2>
|
|
| ( )
|
| ( )
|
| ( )
|
| ( )
| в том числе:
(объект, группа объектов)
| за 20__ г. <1>
|
|
| ( )
|
| ( )
|
| ( )
|
| ( )
| за 20__ г. <2>
|
|
| ( )
|
| ( )
|
| ( )
|
| ( )
| (объект, группа объектов)
| за 20__ г. <1>
|
|
| ( )
|
| ( )
|
| ( )
|
| ( )
| за 20__ г. <2>
|
|
| ( )
|
| ( )
|
| ( )
|
| ( )
| и т.д.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
--------------------------------
<1> Указывается отчетный год.
<2> Указывается предыдущий год.
Данная таблица является пояснением к строке 1120 "Результаты исследований и разработок" Бухгалтерского баланса.
Таблица 1.4, предлагаемая Минфином России в Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, содержит информацию о первоначальной стоимости НИОКР и их стоимости, списанной на расходы, на начало и конец периода.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов расходы на НИОКР принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 в сумме фактических затрат. При списании в установленном порядке расходов на НИОКР кредитуется счет 04 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20, 26 и т.д.).
Таким образом, порядок учета, регламентируемый Инструкцией, не позволяет получать напрямую на основе данных бухгалтерского учета информацию о первоначальной стоимости НИОКР и части стоимости НИОКР, списанной на соответствующую дату.
Заметим также, что ПБУ 17/02 вообще не устанавливает понятия первоначальной стоимости результатов НИОКР и не требует раскрытия соответствующего показателя в отчетности. Поэтому организации вправе в таблице 1.4 "Наличие и движение результатов НИОКР" представлять информацию только о суммах расходов на НИОКР, не списанных на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы на начало года и на конец отчетного периода, как этого требует п. 16 ПБУ 17/02. В отношении выбывших результатов НИОКР также может указываться только сумма не списанных на момент выбытия расходов без выделения первоначальной стоимости и части стоимости, списанной на расходы.
Если организация примет решение разработать собственную таблицу пояснений в отношении результатов НИОКР с учетом таблицы 1.4, приведенной в Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, и вышеуказанных замечаний, то такая таблица может иметь следующий вид.
Наименование показателя
| Код
| Период
| Сумма затрат на НИОКР, не списанная на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы, на начало год
| Изменения за период
| Сумма затрат на НИОКР, не списанная на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы, на конец года
| Поступило
| Выбыло
| Списано на расходы по обычным видам деятельности за период
| НИОКР - всего
|
| за 20__ г. <*>
|
|
| ( )
| ( )
|
|
| за 20__ г. <**>
|
|
| ( )
| ( )
|
| в том числе:
(объект, группа объектов)
|
| за 20__ г. <*>
|
|
| ( )
| ( )
|
|
| за 20__ г. <**>
|
|
| ( )
| ( )
|
| (объект, группа объектов)
|
| за 20__ г. <*>
|
|
| ( )
| ( )
|
|
| за 20__ г. <**>
|
|
| ( )
| ( )
|
| и т.д.
|
|
|
|
| ( )
| ( )
|
|
--------------------------------
<*> Указывается отчетный год.
<**> Указывается предыдущий год.
Какие данные бухучета используются
Для заполнения таблицы
"Наличие и движение результатов НИОКР"
В случае если организация раскрывает информацию о расходах на НИОКР в виде разработанной самостоятельно таблицы, представленной выше, ей потребуются данные аналитического учета по счету 04 в части расходов на НИОКР.
┌────────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────┐
│Графа "Сумма затрат на │ │Дебетовое сальдо на начало отчетного │
│НИОКР, не списанная на │ │года по счету 04, аналитический счет │
│расходы по обычным видам│ = │учета расходов на НИОКР │
│деятельности или прочие │ │ │
│расходы, на начало года"│ │ │
│строки 5140 │ │ │
└────────────────────────┘ └────────────────────────────────────────┘
┌────────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────┐
│Графа "Изменения за │ │Дебетовый оборот за отчетный период по │
│период. Поступило" │ = │счету 04, аналитический счет учета │
│строки 5140 │ │расходов на НИОКР │
└────────────────────────┘ └────────────────────────────────────────┘
┌────────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────┐
│Графа "Изменения за │ │Кредитовый оборот за отчетный период по │
│период. Выбыло" <*> │ = │счету 04, аналитический счет учета │
│строки 5140 │ │расходов на НИОКР, в корреспонденции со │
│ │ │счетом 91, субсчет 91-2 │
└────────────────────────┘ └────────────────────────────────────────┘
┌────────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────┐
│Графа "Изменения за │ │Кредитовый оборот за отчетный период по │
│период. Списано на │ │счету 04, аналитический счет учета │
│расходы по обычным видам│ = │расходов на НИОКР, в корреспонденции со │
│деятельности за период" │ │счетами учета затрат │
│строки 5140 │ │ │
└────────────────────────┘ └────────────────────────────────────────┘
┌────────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────┐
│Графа "Сумма затрат на │ │Дебетовое сальдо на конец отчетного года│
│НИОКР, не списанная на │ │по счету 04, аналитический счет учета │
│расходы по обычным видам│ = │расходов на НИОКР │
│деятельности или прочие │ │ │
│расходы, на конец года" │ │ │
│строки 5140 │ │ │
└────────────────────────┘ └────────────────────────────────────────┘
--------------------------------
<*> Данная графа заполняется в случае прекращения использования результатов конкретных НИОКР в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, а также когда становится очевидным неполучение экономических выгод в будущем от применения результатов этих НИОКР. Сумма расходов по таким НИОКР, не отнесенная на расходы по обычным видам деятельности, подлежит списанию на прочие расходы отчетного периода на дату принятия решения о прекращении использования результатов данной работы (п. 15 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов).
Если организация примет решение представлять информацию о результатах НИОКР в полном соответствии с таблицей 1.4, приведенной в Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, то ей придется воспользоваться данными аналитического учета результатов НИОКР за периоды, в которых были приняты к бухгалтерскому учету результаты НИОКР, представленные в таблице.
Пример заполнения таблицы
"Наличие и движение результатов НИОКР"
ПРИМЕР 14.4
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 04, аналитический учет по объектам НИОКР, за 2014 г.:
руб.
Объекты завершенных НИОКР
| Сальдо на начало периода
| Оборот за период
| Сальдо на конец периода
| Дебет
| Кредит
| Дебет
| Кредит
| Дебет
| Кредит
| Технология изготовления нового вида продукции
| 1 420 000
|
|
| 355 000
| 1 065 000
|
| Итого
| 1 420 000
|
|
| 355 000
| 1 065 000
|
|
Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за 2013 г.:
Наименование показателя
| Код
| Период
| Сумма затрат на НИОКР, не списанная на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы, на начало года
| Изменения за период
| Сумма затрат на НИОКР, не списанная на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы, на конец года
| Поступило
| Выбыло
| Списано на расходы по обычным видам деятельности за период
| НИОКР - всего
| 5140
| за 2013 г.
| -
| 1660
| (-)
| (240)
| 1420
| 5150
| за 2012 г.
|
|
|
|
|
| в том числе:
Технология изготовления нового вида продукции
| 5141
| за 2013 г.
| -
| 1660
| ( )
| (240)
| 1420
| 5151
| за 2012 г.
|
|
|
|
|
|
Решение
Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в примере 14.4 будет выглядеть следующим образом.
Наименование показателя
| Код
| Период
| Сумма затрат на НИОКР, не списанная на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы, на начало года
| Изменения за период
| Сумма затрат на НИОКР, не списанная на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы, на конец года
| Поступило
| Выбыло
| Списано на расходы по обычным видам деятельности за период
| НИОКР - всего
|
| за 2014 г.
|
| -
| ( )
| (355)
|
|
| за 2013 г.
| -
|
| ( )
| (240)
|
| в том числе:
Технология изготовления нового вида продукции
|
| за 2014 г.
|
| -
| ( )
| (355)
|
|
| за 2013 г.
| -
|
| ( )
| (240)
|
|
3.5.1.5. Таблица 1.5 "Незаконченные и неоформленные НИОКР
|