Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав

выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации иного имущества и имущественных прав

Связанные

С производством

И реализацией

1)материальные расходы (на приобретение сырья, материалов, топлива, комплектующих и др.

2)расходы на оплату труда

3)суммы начисленной амортизации

4)на ремонт основных средств

5)на освоение природных ресурсов

6)на научное исследование

7)на страхование имущества и др.

Внереализационные доходы

Внереализационные

1)от долевого участия в других организациях

2)от операций купли-продажи иностранной валюты

3)в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба

4)от сдачи имущества в аренду (субаренду)

5)в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковско­го счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам

6)в виде безвозмездно полученного имущества

7)в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде и др.

1)расходы на содержание переданного по договору аренды имущества

2)расходы в виде процентов по долговым обязательствам

3)расходы на организацию выпуска ценных бумаг

4)расходы на ликвидацию выводимых из эксплуата­ции основных средств, включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и др.

5)судебные расходы и арбитражные сборы

6)расходы в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций

7)расходы на оплату услуг банков

8)убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном периоде и др.

Рис.5.5. Расчет прибыли организации

266 Глава 5. Финансовое право

хода), полученных налогоплательщиком дивидендов (6% для российских организаций и 15% для иностранных) и др.

Налог на добавленную стоимость (НДС)также является од­ним из лидеров по объему поступлений в бюджет.

Субъектаминалога являются организации (как российские, так и иностранные и международные), а также лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через тамо­женную границу РФ. При этом организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от уплаты налога (на один год), если за каждые три предшествующих последователь­ных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности один миллион рублей.

Объектом налогообложенияявляются:

• сделки по реализации товаров;

• импорт товаров и др.

Налоговая базапри реализации товаров определяется как стоимость этих товаров, а при ввозе их на таможенную терри­торию РФ — как сумма их таможенной стоимости, таможенной пошлины и акцизов.

Ставка налога.Общая ставка НДС установлена в размере 20%. Для сделок по реализации некоторых видов товаров установлены льготные ставки (10% для некоторых продовольственных товаров и товаров для детей; 0% для экспортируемых товаров и др.). Со­ответственно, сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщик, реализуя товар, увеличивает его цену на сумму уплаченного НДС. Из полученного от покупателя налога налогоплательщик вычитает сумму налога, в свою очередь уп­лаченного им при приобретении товаров, необходимых для производства. Разница вносится в бюджет.

Таким образом, юридический налогоплательщик не несет никакого экономического бремени, связанного с уплатой нало­га, так как компенсирует затраты за счет покупателя своего то­вара, на которого перекладывает налог.

'-"••'•§ 7. Ответственность за нарушение налогового законодательства

Известно, что уплата налогов — нежелательная обязанность для каждого, поэтому многие пытаются снизить тяжесть нало­гового бремени незаконным образом. В связи с этим гаранти-

§ 7. Ответственность за нарушение налогового законодательства 2 6 7

рованность исполнения налогового законодательства мерами государственного принуждения — это необходимое условие ра­ботоспособности налоговой системы.

Меры государственного принуждения в сфере налоговых от­ношений не сводятся исключительно к мерам ответственности за налоговые правонарушения. Дело в том, что существует сис­тема правовых инструментов, которые не направлены на нака­зание налогоплательщика, а носят предупредительный, пресе-кательный либо восстановительный характер (например, осу­ществление налоговыми органами различного рода проверок, изъятие документов, свидетельствующих о сокрытии (заниже­нии) прибыли (дохода) и т. п.). Главное, что отличает эти меры от мер ответственности, — это отсутствие дополнительного об­ременения, накладываемого в качестве наказания за совершен­ное правонарушение. Все это позволяет назвать меры государ­ственного принуждения, не связанные с применением мер от­ветственности, мерами защиты. Даже если сами меры защиты и нарушают имущественную сферу налогоплательщика, то объем вмешательства соответствует невнесенной сумме налога.

Достаточно часто меры защиты могут применяться при от­сутствии какого-либо правонарушения в сфере налоговых пра­вонарушений. Поэтому, как правило, при применении данных мер разговор о наличии вины становится бессмысленным.

Применение мер налоговой ответственности возможно, если имеется для этого основание — налоговое правонарушение.

Налоговое правонарушение — противоправное виновное дейст­вие или бездействие, посягающее на правопорядок в области на­логовых отношений, за которое предусмотрено применение мер юридической ответственности.

Вроссийском законодательстве нормы, предусматривающие конкретные составы налоговых правонарушений, находятся преимущественно в НК РФ. Ответственность за наиболее тяж­кие деяния в сфере налогообложения предусмотрена УК РФ.

Можно выделить некоторые специфические черты мер нало­говой ответственности:

• эти меры осуществляются для обеспечения режима закон­ности именно в сфере налоговых отношений и имеют своей це­лью понуждение налогоплательщика к исполнению своих обязанно­стей поуплате налогов;

268 Глава 5. Финансовое право

• эти меры распространяются как на физических, так и на юридических лиц, однако перечень мер, применяемых к тем и дру­гим, а также порядок их наложения и исполнения не совпадают. Так, взыскание недоимок, сумм штрафов и иных санкций, пре­дусмотренных законодательством, производится с юридических лиц в бесспорном порядке, а с физических лиц — в судебном;

• этот правовой институт налоговой ответственности носит комплексный характер и состоит из мер ответственности за на­логовые правонарушения, предусмотренных административ­ным, финансовым, уголовным законодательством. Соответствен­но и система мер различается по силе воздействия: от взыска­ния пени до лишения свободы.

Финансовая ответственность в сфере налоговых отношенийпредусмотрена Налоговым кодексом РФ (частью первой)и нала­гается за совершение указанных в НК РФ налоговых правона­рушений.

Финансовые санкции не отличаются большим разнообрази­ем. Универсальной санкцией является штраф.Однако его раз­мер за одно и то же нарушение может существенно колебаться:

а) при наличии хотя бы одного из смягчающих обстоя­
тельств (совершение деяния вследствие стечения тяжелых лич­
ных или семейных обстоятельств или под влиянием угрозы,
принуждения, материальной, служебной или иной зависимости
и др.) размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в
два раза;

б) при наличии отягчающего обстоятельства (повторное
привлечение к ответственности за аналогичное правонаруше­
ние) штраф увеличивается на 100%.

Разумеется, взыскание штрафа не освобождает налогового правонарушителя от уплаты задолженности по налогам.

В НК РФ предусматривается ответственность за следующие виды налоговых правонарушений:

• нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;

• уклонение от постановки на учет в налоговом органе;

• нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке;

• нарушение срока представления налоговой декларации;

• грубое нарушение правил учета доходов и расходов, а так­же и объектов налогообложения;

• нарушение правил составления налоговой декларации;

• неуплата или неполная уплата сумм налога;

§ 7. Ответственность за нарушение налогового законодательства 2 6 9

• невыполнение налоговым агентом обязанности по удержа­нию и (или) перечислению налогов;

• незаконное воспрепятствование доступу должностного ли­ца налогового органа на территорию или в помещение;

• несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест;

• непредоставление налоговому органу сведений о налого­плательщике;

• отказ от предоставления документов и предметов по за­просу налогового органа;

• неявка, уклонение свидетеля от явки без уважительных причин либо отказ его от дачи показаний, а равно дача заведо­мо ложных показаний;

• отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки либо дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода.

_: Важную роль в финансовой системе любой страны играют ; банки. Вот почему российским законодательством на эти фи-\ нансовые учреждения возлагается ряд обязанностей, за наруше-! ние которых также предусматривается налоговая ответствен­ность в виде штрафов и пеней. К "числу таких нарушений со стороны банков относятся:

• нарушение порядка открытия счета налогоплательщика;

• нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора;

• неисполнение решения налогового органа о приостанов­лении операций по счетам налогоплательщика или налогового агента;

• неисполнение банком решения о взыскании налога.
Налоговые органы, входящие в систему Министерства РФ

по налогам и сборам (а в ряде случаев, предусмотренных зако­ном, их функции выполняют таможенные органы), а также ор­ганы налоговой полиции имеют большие права, предоставлен­ные им законодательством для обеспечения взимания налогов и сборов, составляющих финансовую основу для выполнения государством своих многочисленных функций.

Вместе с тем эти органы должны выполнять и возложенные на них обязанности, в частности соблюдать законодательство о налогах и сборах, осуществлять контроль за его исполнением, вести учет налогоплательщиков, осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов,

2 7 0 Глава 5. Финансовое п р а в о

пеней и штрафов, соблюдать налоговую тайну и др. За наруше­ние своих обязанностей налоговые органы несут юридическую ответственность.Они обязаны возместить убытки,причиненные налогоплательщикам.

Уголовная ответственность за преступления в сфере налоговых отношений.За самые серьезные правонарушения в сфере нало­говых отношений ответственность предусмотрена в УК РФ, г д е налоговым преступлением посвящены две статьи (ст. 198, 199). Рассмотрим подробно эти статьи.