Пиши Дома Нужные Работы

Обратная связь

Глава 11. Учет внешнеэкономической деятельности

· Нормативные документы, регулирующие порядок бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности предприятия

· Механизм продажи валютной выручки от реализации продукции на внутреннем валютном рынке России

· Бухгалтерские проводки, отражающие движение средств по валютным счетам предприятия

· Схема учета экспортных операций

· Отражение в учете движения импортных товаров и формирование их полной импортной стоимости

· Учет бартерных сделок

· Учет внешнеторговых операций с участием российского посредника

11.1. Учет валютных операции

Положение по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте". Учет курсовых разниц

Положение по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной, валюте" утверждено приказом Министерства финансов РФ №50 от 13 июня 1995 г. Положение устанавливает единые правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с имуществом и обязательствами, стоимость которых выражена в иностранной валюте (для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, за исключением банков и бюджетных организаций). Оно является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации и должно применяться с учетом других положений по бухгалтерскому учету.

В Положении дан перечень приобретаемого имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте, подлежащих пересчету в рубли. Имущество и обязательства разделены на две группы.



К первой относятся средства и обязательства, подлежащие регулярной переоценке в связи с колебаниями курсов валют. Перечень этих средств и обязательств дан в п. 3.4 третьего раздела Положения.

Регулярной переоценке, в частности, подлежат:

• денежные знаки в кассе;

• средства на валютных счетах в банках и иных кредитных учреждениях (валютные депозиты);

• краткосрочные ценные бумаги;

• дебиторская задолженность (средства в расчетах);

• кредиторская задолженность (обязательства);

• средства целевого финансирования, полученные из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи РФ в соответствии с заключенными соглашениями.

Пересчет должен обязательно производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности.

Для составления отчетности пересчет следует производить по курсу, последнему по времени котировки Центрального банка России в отчетном периоде.

Кроме того, пересчет стоимости денежных знаков в кассе и средств на счетах в банках и иных кредитных учреждениях по решению предприятия можно делать по мере изменения курсов иностранных валют в течение всего отчетного периода.

Ко второй группе относятся следующие средства (п. 3.6 Положения):

• основные средства;

• нематериальные активы;

• малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;

• производственные запасы;

• товары;

• капиталы.

Для них осуществляется разовый пересчет стоимости, выраженной в иностранной валюте, в рубли на момент принятия их к учету. После принятия их на учет в дальнейшем эти средства не переоцениваются в связи с изменением курса валют. Согласно пп. 43, 45, 48, 49, 51 Положения по бухгалтерскому учету и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов от 26 декабря 1994 г. (№ 170), материальные ценности, поступающие на предприятия, учитываются в размере фактических затрат, связанных с их приобретением.

В текущем учете параллельно и в рублях, и в валюте расчетов и платежей осуществляются записи по следующим видам имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте:

• денежные средства в кассе предприятия и его структурных подразделениях, выделенных на самостоятельный баланс, а также находящихся в банках и иных кредитных учреждениях;

• денежные и платежные документы;

• дебиторская и кредиторская задолженности;

• векселя и другие краткосрочные ценные бумаги;

• остатки средств по счету 96 "Целевое финансирование и поступления", полученные из бюджета или иностранных источников на целевые нужды.

При переоценке средств и обязательств предприятия в связи с изменением курса рубля к иностранным валютам возникают курсовые разницы. Понятие курсовой разницы дано во втором разделе Положения.

Курсовая разница– разница между рублевой оценкой соответствующего имущества или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка РФ на дату расчета или на дату составления отчетности и рублевой оценкой этого имущества или обязательств, исчисленной по курсу Центрального банка РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или на дату составления отчетности за предыдущий отчетный период. Допустимы два варианта расчета курсовой разницы:

• ежедневно по мере совершения хозяйственных операций;

• отражение совершающихся операций по текущему курсу Центрального банка РФ в течение месяца, определение курсовой разницы за весь отчетный период в конце периода. Для этого необходимо сопоставить остатки по счету, на котором ведется учет имуществ или обязательств, рассчитанные по текущему курсу и по курсу на дату составления отчетности или конец месяца.

Более оптимальным представляется второй вариант.

При росте курса иностранных валют к рублю положительные курсовые разницы возникают по активным счетам бухгалтерского учета (в том числе по остаткам средств на валютных счетах, другим денежным средствам, краткосрочным ценным бумагам, дебиторской задолженности в иностранной валюте), отрицательные курсовые разницы – по пассивным счетам (по кредиторской задолженности).

При снижении курса иностранных валют к рублю положительные курсовые разницы образуются по пассивным счетам, отрицательные – по активным.

 

¨ Сальдо на начало периода на валютном счете составило $ 1000. Курс ЦБ РФ на начало месяца составил 6,0710 руб. за $ 1.

За отчетный месяц по валютному счету отражены следующие операции:

• оплачены накладные расходы в валюте – $ 2000, курс на момент оплаты – 6,0770 руб.Д;

• на валютный счет поступила выручка от реализации экспортной продукции $ 22 000, курс ЦБ РФ на момент поступления – 6,0960 руб./$;

• осуществлена продажа 50% валютной выручки за минусом накладных расходов – $ 10 000, курс на момент продажи – 6,1005 руб./$.

Курс ЦБ РФ на конец месяца – 6,1060 руб./$. Определим курсовую разницу за отчетный месяц по счету 52 "Валютный счет".

Сальдо на валютном счете на начало месяца:

$ 1000 ´ 6,0710 руб./$ = 6071 руб.

Поступило за отчетный период:

$ 22 000 ´ 6,0960 руб./$ = 134 112 руб.

Перечислено:

$ 2000 ´ 6,0770 руб./$ = 12 154 руб.

$ 10000 ´ 6,1005 руб./$ = 61 005 руб.

Сальдо на конец месяца равно:

– в иностранной валюте:

(1000 + 22 000 - 2000 - 10 000) = $ 11 000;

– в рублях:

При расчете по текущему курсу:

6071 + 134 112-12 154 - 61 005 = 67 024 руб.

По курсу ЦБР сальдо на конец месяца составит:

$ 11 000 ´ 6,1060 руб./$ = 67166 руб.

Курсовая разница: 67166 – 67024 = 142 руб.

Следовательно, рублевый эквивалент валютного остатка по текущему курсу должен быть увеличен на рассчитанную разность:

Дебет 52 Кредит 80 – 142 руб. – курсовая разница, увеличивающая рублевый эквивалент валютного остатка. ¨

 

¨Задолженность предприятия перед иностранным поставщиком на начало месяца – $ 3500 США. Курс на начало месяца – 6,0710 руб./$.

Сальдо на начало месяца составило:

$ 3500 ´ 6,0710руб./$ = 21 248,5 руб.

За отчетный период произведены следующие операции:

• оприходован товар этого поставщика на сумму $ 10 500 при курсе на дату оприходования 6,0880 руб./$, что составило в рублевом эквиваленте:

$ 10 500 ´ 6,0880 руб./$ = 63 924 руб.

• перечислена задолженность иностранному поставщику – $ 8000 США при курсе на момент перечисления – 6,0930 руб./$:

$ 8000 ´ 6,0930 руб./$ = 48 744 руб.

Курс Центрального банка РФ на конец месяца – 6,1060 руб./$.

Остаток задолженности на конец месяца составил:

• в валюте:

3500 + 10 500 - 8000 = 6000 $;

• в рублях:

по текущему курсу:

21 248,5 + 63 924 - 48 744 = 36 428,5 руб.;

по курсу Центрального банка России на последнюю дату текущего месяца:

$ 6000 ´ 6,1060 руб./$ = 36 636 руб.

Курсовая разница = Остаток по курсу ЦБР – Остаток по текущему курсу:

36 636 - 36 428,5 = 207,5 руб.

Таким образом, кредиторскую задолженность необходимо увеличить на сумму 207,5 руб. Это, в свою очередь, приводит к образованию внереализационных расходов и отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 80 Кредит 60 - 207,5 руб. ¨

 

Порядок отражения в учете курсовых разниц, возникающих в связи с перечислением денежных средств и обязательств, определен в разд. 4 Положения "Учет курсовой разницы".

Курсовые разницы учитывают в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Курсовые разницы зачисляются в прибыль или убыток по одному из двух вариантов:

по мере их принятия к бухгалтерскому учету. В течение отчетного периода курсовые разницы относятся в дебет или кредит счета 80 "Прибыли и убытки" во внереализационные доходы и расходы.

в виде сальдо в конце отчетного года. В течение года курсовые разницы относят на счет 83 "Доходы будущих периодов", а по окончании года списываются на счет 80 "Прибыль и убытки".

Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала, подлежат отнесению на добавочный капитал.

Предприятие самостоятельно решает вопрос об использовании счета 83 "Доходы будущих периодов" для аккумулирования курсовых разниц в течение отчетного периода. Выбранный предприятием вариант отражения курсовых разниц должен быть закреплен в учетной политике. При разработке учетной политики необходимо проанализировать состояние дебиторской и кредиторской задолженности в иностранной валюте, динамику изменения этой задолженности, состояние валютных счетов и выбрать такой вариант списания курсовых разниц, который позволит предприятию регулировать налогооблагаемую прибыль.

Курсовые разницы, возникающие по дебиторской и кредиторской задолженности, валютному счету и другим счетам в бухгалтерском учете, отражаются следующими проводками.

1. При использовании счета 83:

Дебет 83 Кредит 50. 52. 55. 57. 58. 61. 62. 64. 71. 76 - отрицательная разница.

Дебет 50. 52. 55. 57. 58. 60. 61. 62. 64. 71. 76 Кредит 83 -положительная разница.

Дебет 80 Кредит 83 – списание дебетового сальдо со счета 83.

Дебет 83 Кредит 80 – списание кредитового сальдо со счета 83.

2. При использовании счета 80, на который курсовые разницы относятся в течение всего отчетного периода:

Дебет 80 Кредит 50 и др. – отрицательная курсовая разница.

Дебет 50 и др. Кредит 80 – положительная курсовая разница.

3. Курсовая разница, возникающая на счете 75, субсчет 1 "Расчеты с учредителями в иностранной валюте" при погашении иностранными юридическими лицами задолженности по вкладам в уставной капитал относится на добавочный капитал:

Дебет 75-1 Кредит 87. субсчет "Курсовая разница" – положительная курсовая разница.

Дебет 87. субсчет "Курсовая разница" Кредит 75-1 – отрицательная курсовая разница.

С 21 января 1997 г. курсовые разницы включаются в расчет налогооблагаемой прибыли и, следовательно, неправильный или неточный расчет курсовых разниц приведет к ее искажению*.

* См. Федеральный закон РФ от 10 января 1997 г. № 13–ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", Постановление правительства РФ от 11 марта 1997 г. № 273 "О внесении изменений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли".

Дата совершения операции.В Положении по учету имущества и обязательств в иностранной валюте дано понятие даты совершения операции – это дата возникновения у организации права принятия к учету имущества и обязательств, которые являются результатом этой операции в соответствии с законодательством РФ или договором.

В качестве приложения к Положению дан перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте (табл. 11.1). Этот перечень, позволяет упорядочить процедуру их отражения в бухгалтерском учете.

Датой совершения операции по импортным операциям согласно Положению считается момент перехода прав собственности на импортный товар. Согласно международной практике принято считать, что если в контракте не указан момент перехода права собственности, то он совпадает с датой перехода рисков, которая определяется в соответствии с выбранными базисными условиями поставки товаров по системе "Инкотермс". Лучше, во избежание недоразумений, оговорить момент перехода права собственности в контракте отдельно. Это может быть момент отгрузки товара в адрес покупателя, момент оплаты импортером за товар, а также момент перехода рисков.

Также в Положении определен порядок отражения в учете стоимости имущества и обязательств, используемых предприятиями за пределами Российской Федерации (филиалы и представительства).

Бухгалтерская отчетность, составляемая по результатам деятельности за пределами РФ, подлежит пересчету в рубли. Пересчет имущества и обязательств за пределами территорий РФ производится аналогично пересчету имущества и обязательств, находящихся на территории Российской Федерации. Пересчет доходов в иностранной валюте в рублях производится либо по курсу ЦБ, действовавшему на дату совершения операции, либо с использованием средней величины курсов (средний курс равен частному от деления суммы произведения величин курсов ЦБР на количество дней их действия в отчетном периоде на общее количество дней в отчетном периоде).

 

Таблица 11.1

Операции в иностранной валюте Датой совершения операций в иностранной валюте считается
   
1. Кассовые операции с иностранной валютой   Дата оприходования или выдачи денег из кассы  
2. Банковские операции по валютным счетам   Дата зачисления денежных средств на валютный счет предприятия в банке или их списания  
3. Реализация товаров, работ, услуг, иного имущества за иностранную валюту при определении выручки от реализации по мере предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов     при определении выручки от реализации по мере оплат а) при безналичных расчетах     б) при расчетах наличными средствами       Дата предъявления счетов и иных аналогичных документов покупателю (заказчику) при условии отгрузки (отпуска) товаров, иного имущества, фактического выполнения работ, оказания услуг     Дата зачисления денежных средств на валютный счет организации в банке или ином кредитном учреждении при условии отгрузки (отпуска) товаров, иного имущества, фактического выполнения работ, оказания услуг Дата оприходования денег в кассе организации при условии отгрузки (отпуска) товаров, иного имущества, фактического выполнения работ, оказания услуг  
4. Реализация товаров, иного имущества, работ, услуг за иностранную валюту в условиях товарообмена (бартерной сделки) при определении выручки от реализации по мере предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов     при определении выручки от реализации по мере оплаты (при безналичных расчетах и расчетах наличными средствами)     Дата предъявления счетов и иных аналогичных документов при условии отгрузки (отпуска) товаров, иного имущества, фактического выполнения работ, оказания услуг Дата перехода права собственности на импортируемые товары, иное имущество к импортеру, фактического потребления услуг  
5. Импорт товаров, иного имущества   Дата перехода права собственности на импортируемые товары, иное имущество к импортеру
6. Импорт услуги   Дата фактического потребления услуги  
7. Погашение задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным ранее работникам организации под отчет, на осуществление определенных расходов Дата утверждения авансового отчета
8. Формирование уставного капитала организации и образование задолженности его собственников по вкладам в него Дата подписания учредительных документов  

Учет операций на валютном счете

Движение валютных средств и проведение валютных операций регулируются государством следующими основными документами*:

* Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. – М.: Главбух, 1997. – С. 27.

 

• Законом РФ от 9 октября 1992 г. № 3615–1 "Закон о валютном регулировании и валютном контроле" (далее – Закон о валютном регулировании);

• Инструкцией ЦБ РФ от 29 июня 1992 г. № 7 "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и отражения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" (далее – Инструкция № 7);

• Положением об изменении порядка проведения в Российской Федерации некоторых видов валютных операций № 39, утвержденным приказом Центрального банка РФ от 24 апреля 1996 г. № 02–94.






ТОП 5 статей:
Экономическая сущность инвестиций - Экономическая сущность инвестиций – долгосрочные вложения экономических ресурсов сроком более 1 года для получения прибыли путем...
Тема: Федеральный закон от 26.07.2006 N 135-ФЗ - На основании изучения ФЗ № 135, дайте максимально короткое определение следующих понятий с указанием статей и пунктов закона...
Сущность, функции и виды управления в телекоммуникациях - Цели достигаются с помощью различных принципов, функций и методов социально-экономического менеджмента...
Схема построения базисных индексов - Индекс (лат. INDEX – указатель, показатель) - относительная величина, показывающая, во сколько раз уровень изучаемого явления...
Тема 11. Международное космическое право - Правовой режим космического пространства и небесных тел. Принципы деятельности государств по исследованию...



©2015- 2022 pdnr.ru Все права принадлежат авторам размещенных материалов.