Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС), предусматриваемый Законом РФ "О налоге на добавленную стоимость", представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и определяется как разница между стоимостью реализованных товаров (работ и услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения. Это косвенный налог, поскольку он выступает ценоформирующим налогом, и его оплачивает конечный потребитель.

Этот налог используется в более чем 40 странах мира, однако в большинстве из них на товары, по которым имеет место перепроизводство в стране. Активизация перехода к рыночным отношениям в РФ обусловлена необходимостью появления такого налога и в нашей стране.

Плательщики налога – предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, в том числе международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории РФ.

Объектом налогообложения служат обороты по реализации товаров (работ и услуг), в том числе продукция производственно-технического назначения. С 1 февраля 1993 г. объектом обложения стали импортные товары, ввозимые на территорию РФ. НДС уплачивается в рублях и зачисляется в доход федерального бюджета.

Сумма НДС по товарам, облагаемым таможенными пошлинами и акцизами, рассчитывается с общей суммы таможенной стоимости, таможенных пошлин и акцизов; по товарам, не облагаемым акцизами и пошлинами, – только с суммы таможенной стоимости.

По товарам, ввозимым на территорию РФ, ставки такие же, как и для отечественных товаров.

От уплаты НДС освобождаются:

• импортное оборудование и приборы для научно-исследовательских работ;

• технические средства для реабилитации инвалидов (включая автомототранспорт);

• медикаменты и медицинская техника, а также сырье и комплектующие изделия для их производства;

• товары, ввозимые в Россию в качестве гуманитарной помощи;

• аренда служебных и жилых помещений иностранными гражданами и юридическими лицами при условии, что подобная льгота предусмотрена в отношении российских граждан и юридических лиц либо в национальном законодательстве их стран, либо в международных договорах;

• товары, экспортируемые непосредственно предприятиями-изготовителями, экспортируемые услуги и работы, а также услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке экспортируемых товаров и при транзите иностранных грузов через территорию РФ.

НДС уплачивается декларантом либо иным лицом, определяемым нормативными актами по таможенному делу, одновременно с уплатой других таможенных платежей, т. е. до или в момент принятия грузовой таможенной декларации.

В соответствии с принятыми дополнениями к Закону РФ "О налоге на добавленную стоимость", при реализации товаров (работ, услуг) на территории России иностранными предприятиями, не состоящими на учете в налоговых органах РФ, НДС должен уплачиваться в бюджет российскими предприятиями-контрагентами за счет средств, перечисляемых иностранным предприятием или другим лицом, указанным этим иностранным предприятием. При этом после уплаты налога российскими предприятиями иностранные предприятия имеют право на возмещение сумм НДС, фактически уплаченных в бюджет при ввозе товаров, а также материальных ресурсов производственного назначения на территорию РФ.

Акцизы

Акцизы являются косвенным налогом, включенным в цену товара, и оплачиваются покупателем. Акцизы, как и НДС, введены в действие с 1 января 1992 г. при одновременной отмене налогов с оборота и продаж. Они предназначены для регулирования спроса и предложения отдельных товаров, а также для пополнения доходов бюджета.

К числу товаров, подлежащих обложению акцизами, в соответствии с действующим законодательством относятся, например такие, как винно-водочные и табачные изделия, ювелирные изделия, легковые автомобили и др. При этом сумма акциза учитывается в базе обложения налогом на добавленную стоимость. С 1 февраля 1993 г. введены акцизы и на импортную продукцию. Государственным Таможенным Комитетом РФ в соответствии с Федеральным законом от 14 февраля 1998 г. № 29–ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об акцизах" и Таможенным кодексом РФ установлен перечень подакцизных товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ. Прежде всего это спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением спирта коньячного и спирта-сырья), спиртосодержащая продукция (за исключением денатурированной), алкогольная продукция, пиво, табачные и ювелирные изделия, легковые автомобили и бензин автомобильный*.

* Приказ от 13 июля 1998 г. № 487 ГТК РФ "О взимании, акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ".

Субъектами (плательщиками) акцизов по товарам, ввозимым на территорию РФ, являются предприятия и другие лица, определяемые в соответствии с таможенным законодательством РФ.

При установлении специфических ставок акцизов объектом налогообложения является объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении. Ставки акцизов утверждаются Правительством РФ и устанавливаются в процентах от таможенной стоимости товаров. По некоторым видам товаров ставки установлены в ЭКЮ за единицу измерения. Указом Президента РФ от 8 мая 1996 г. № 685 предусмотрено расширение практики установления специфических ставок акцизов в ЭКЮ за единицу товара в натуральном измерении.

Ставка акциза и таможенное законодательство при исчислении акциза на нефть, включая газовый конденсат, применяется отдельно для перемещаемых с использованием трубопроводного транспорта и без использования такого транспорта. При этом в первом случае действует ставка на день принятия таможенным органом временной грузовой таможенной декларации.

Постановлением Правительства РФ "О марках акцизного сбора" № 924 от 12 августа 1994 г. установлена оплата марок за импортный табак и табачные изделия 0,05 ЭКЮ за 1 пачку; за спирт и винно-водочные изделия – 0,1 ЭКЮ за бутылку; на специальную акцизную марку – 0,01 ЭКЮ за единицу товара.

Акцизами не облагаются подакцизные экспортируемые товары (за пределы стран – членов СНГ), а также подакцизные в РФ товары, происходящие с территории стран СНГ, при ввозе на территорию РФ.

Акцизы взимаются в рублях и зачисляются в доходы бюджетной системы, уплачиваются декларантом до или в момент принятия грузовой таможенной декларации.

13.3. Классификация товаров в соответствии с ТН ВЭД СНГ

Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности СНГ (ТН ВЭД СНГ), разработанная на базе Гармонизированной системы описания и кодирования товаров (ГС) и Комбинированной тарифно-статистической номенклатуры Европейского экономического сообщества (КН ЕЭС), является основой системы мер государственного регулирования внешнеэкономической деятельности страны. Правильное определение положения товара в Номенклатуре (его классификация) имеет решающее значение для установления режима государственного регулирования внешнеэкономической деятельности для этого товара. Уклонение от установленного порядка перемещения через границу конкретного товара путем его неправильной классификации и/или указания неверных данных в таможенной декларации рассматриваются таможенными органами как нарушение, влекущее за собой ответственность в соответствии с действующим законодательством.

В ТН ВЭД СНГ строго соблюдается принцип однозначного отнесения товаров к классификационным группировкам в соответствии с примечаниями к разделам, группам, конкретным товарным позициям, а также Основным правилам интерпретации ТН ВЭД СНГ, имеющим юридическую силу. Однозначное понимание классификационных группировок – не только преимущество ТН ВЭД СНГ, но и необходимое условие при определении ставок таможенных пошлин и иных платежей, определении режимов экспорта-импорта тех или иных товаров, сопоставлении данных по внешней торговле различных стран и проведении экономико-статистического анализа. Система цифрового кодирования в ТН ВЭД СНГ позволяет представлять всю необходимую информацию в удобной форме для оперирования ею при сборе, передаче и автоматизированной обработке.

Гармонизированная система – международная основа ТН ВЭД СНГ

Система классификации и кодирования НГС

НГС, как и любой экономический классификатор, имеет свою структуру. К основным ее элементам относятся системы классификации и кодирования.

Система классификацииявляется основным элементом структуры НГС.

Различают пять уровней классификации: разделы, группы, подгруппы, товарные позиции и субпозиции. Высшим уровнем классификации являются разделы, их 21. Число групп, подгрупп, товарных позиций и субпозиций распределяется следующим образом: группы (главы) – 97; подгруппы – 33; товарные позиции – 1241; субпозиции – 5019.

Что касается групп, то в ГС имеются три резервные группы – 77, 98 и 99, которые могут быть использованы не только для расширения номенклатуры товаров при пересмотре системы в СТС/ВТО, но и (в национальной практике отдельных стран) для выделения специфических товаров, например, услуг материального характера.

Согласно НГС классификация товаров производится по совокупности их признаков. Так, при формировании разделов используются следующие признаки:

• происхождение, вид материала, из которого изготовлен товар ("Живые животные и продукция животноводства", "Продукты растительного происхождения", "Минеральные продукты", "Пластмассы и изделия из них...", "Кожевенное сырье, кожа, натуральный мех и изделия из них...", "Древесина и изделия из древесины..." и т.д.);

• назначение ("Готовые пищевые продукты...", "Обувь, головные уборы...", "Машины, оборудование и механизмы; электротехническое оборудование...", "Средства наземного, воздушного и водного транспорта..." и т.д.);

• химический состав или принадлежность к химической промышленности ("Жиры и масла животного и растительного происхождения...", "Продукция химической и связанных с ней отраслей промышленности...").

Таким образом, из 21 раздела НГС 11 разделов формируются по сырьевому признаку, 8 – по функциональному назначению, остальные – по химическому составу или принадлежности к продукции химической промышленности.

Группы формируются по вышеназванным признакам, а также по принципу последовательности обработки товара или, как еще его называют, принципа производства (от сырья до полуфабрикатов и готовых изделий) в сочетании с вышеназванными признаками. Например, живые свиньи – в группу 01, свинина – в группу 02, изделия из свинины – в группу 16, а сумочки из свиной кожи – в группу 42. Из данного примера видно, что для сырья и полуфабрикатов решающую роль играет материал, а при многократной переработке товара важнейшим является его назначение. Наряду с этим встречаются и смешанные формы, когда свойства материала играют решающую роль в рамках назначения.

Следует обратить внимание и на то, что товары с наибольшей степенью обработки относятся в группы с большим номером.

При построении товарных позиций и субпозиций в каждой группе применяется своя последовательность признаков, которая обязательно включает степень обработки, назначение, вид материала, из которого изготовлен товар, и его значение в мировой торговле.

Для групп, образованных по сырьевому признаку, в основном используется при дальнейшей детализации степень обработки товаров. Так, текстильные материалы классифицируются в специально отведенных для них группах – от сырья до готовых тканей.

Для групп, которые сформированы по назначению ("Головные уборы", "Обувь"), либо сохраняется признак назначения, либо применяется сырьевой признак.

При образовании субпозиций во всей Номенклатуре используется значение товара в мировой торговле.

Почти все разделы и другие уровни классификации снабжены подробными примечаниями, уточняющими объем и пределы каждого из них. Примечания значительно облегчают единое толкование терминов и определение классификационных группировок, что является необходимым условием при установлении ставок таможенных пошлин и иных платежей, а также при сопоставлении таможенных тарифов и данных по внешней торговле различных стран и при проведении экономико-статистического анализа. Все они имеют юридическую силу и являются составной частью Гармонизированной системы описания и кодирования товаров.

Система кодированияпозволяет представлять информацию о товаре и его месте в НГС в форме, удобной для сбора, обработки, передачи и хранения с использованием современной электронно-вычислительной техники.

В ГС для кодирования разделов и подгрупп применяются римские цифры, для групп и товарных позиций – арабские, а для субпозиций – арабские в сочетании с дефисами (-).

Код любого товара представляет собой арабскую шестизначную цифру, которая включает код группы (первые два знака), код товарной позиции (те же первые два знака плюс третий и четвертый) и код субпозиции (все шесть знаков). В каждом условном знаке кода могут быть арабские цифры от "О" до "9".

Такой метод дифференцирования приводит к созданию значительного количества "прочих" группировок. "Прочие" расположены в ГС и КН ЕЭС на всех уровнях деления (раздел XX"Разные промышленные товары", группа 96 "Разные готовые изделия" и т.д.), но основное количество – на последнем уровне деления. Подсчитано, что более чем 1/4 всех товарных субпозиций относятся к "прочим" группировкам.

В ТН ВЭД СНГ кодирование товаров осуществляется девятизначным цифровым кодом, первые шесть разрядов которого соответствуют кодовому обозначению, принятому в системе кодирования НГС. Те же шесть разрядов, плюс седьмой и восьмой разряды образуют код товара по КН ЕЭС. Девятый разряд (пока во всех случаях имеет нулевой код) предназначен для возможной детализации в будущем тех или иных товарных позиций с учетом интересов России и других стран Содружества.

В ТН ВЭД СНГ строго соблюдается принцип однозначного отнесения товаров к классификационным группировкам в соответствии с примечаниями к разделам, группам, конкретным субпозициям или подсубпозициям, а также Основным правилам интерпретации ТН ВЭД СНГ, имеющим юридическую силу.

Основные правила интерпретации ТН ВЭД СНГ и рекомендации по их применению

При классификации товаров участники ВЭД и таможенные органы руководствуются шестью основными правилами, которые заложены в Гармонизированной системе описания и кодирования товаров. В правилах сформулированы принципы классификации товаров, предусматривающие последовательное включение конкретного товара в определенную товарную позицию, а затем – в соответствующую субпозицию. Первые пять правил предназначены для установления товарной позиции, а последнее шестое – для субпозиции.

Правило 1

Названия разделов, групп и подгрупп приводятся только для удобства пользования ТН ВЭД СНГ в работе; для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД СНГ осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам и, если только такие тексты не требуют иного, в соответствии со следующими положениями.

Первая часть Правила 1 означает, что наименования разделов, групп и подгрупп не всегда полностью отражают всю совокупность товаров, входящих в соответствующую классификационную группировку, не имеют правовой основы для классификации товаров и используются при работе только для ориентации, в каких группировках может систематизироваться данный товар.

Во второй части Правила 1 указывается, что наименования товарных позиций и примечания к разделам и группам имеют юридическую силу при определении места товара в Номенклатуре.

Первое условие второй части Правила определяет классификацию многих товаров по наименованию товарных позиций, в которых поименованы отдельные виды или же группы товаров. Например, яблоки свежие попадают в товарную позицию 0808 – "Яблоки, груши и айва, свежие".

При применении первого условия второй части Правила необходимо учитывать значение запятой и точки с запятой в наименовании товарной позиции. Запятые между частями наименований означают, что определения относятся ко всем перечисленным товарам. Однако если в наименовании товарной позиции новое описание товаров начинается после точки с запятой, то любые определения, упомянутые после точки с запятой, не могут быть применены к товарам, упомянутым до точки с запятой. Например, товарная позиция 8484 – "Прокладки и уплотнения из листового металла в сочетании с другим материалом или состоящие из двух и более слоев металла; наборы и комплекты прокладок и уплотнений в упаковке". Определение "в упаковке" применяется только к наборам и комплектам прокладок и уплотнений.

В тех случаях, когда по наименованию товарных позиций не представляется возможным однозначно проклассифицировать товар, необходимо пользоваться также примечаниями к разделам и группам, уточняющими понятия и определения, принятые в ТН ВЭД СНГ, или же определяющими границы классификационных группировок, в которые товар попадает по материалу, из которого изготовлен, или же по функциональному назначению.

В ТН ВЭД СНГ встречаются следующие примечания:

а) примечания по исключению товара (пример: примечание 1 к гр. 44);

б)примечания по причислению товара (пример: примечание 2 к гр. 18);

в) примечания по определению понятий (пример: примечание 3 к гр. 5);

г)примечания с рекомендациями по включению:

• сгруппированных товаров (пример, примечание 2, предложение 1 к гр. 92);

• композиционных изделий (пример: примечание 7, абз. 1 к разделу XV);

• смешанных товаров (пример: примечание 1 к гр. 9);

• частей товаров (пример: примечание 2 к разд. XVI);

д) установлен приоритет некоторых товарных позиций по отношению к другим товарным позициям (пример: примечание 5 к группе 90 в отношении товарной позиции 9031).

Последняя часть Правила 1 "если наименования товарных позиций и соответствующих примечаний к разным группам не требуют иного толкования, в соответствии со следующими положениями" означает, что наименования товарных позиций и примечания к разделам и группам имеют первостепенное значение. Если же по наименованию товарной позиции и соответствующим примечаниям нельзя однозначно установить классификацию товаров, тогда необходимо применять положения других правил (2, 3, 4 и 5).

Упражнение 1*

* Иванов Н.А., Берлин Э.А. ТН ВЭД СНГ. Форум: Методический сб. Вып. 2. РИО РТА. - М., 1996.

А. В следующих примерах выберите и отметьте товарные позиции, соответствующие описанным признакам товара. Кроме того, назовите положения, на основании которых можно объяснить выбор отмеченной товарной позиции и исключение неотмеченной товарной позиции.

1. Пуговицы к национальному костюму, вырезанные из букового дерева:

а) позиция 4421;

б) позиция 9606.

2. Бревна хвойных пород с заострением на одном конце, распиленные вдоль. Размеры: длина 140 см, ширина 5 см, толщина 4 см:

а) позиция 4404;

б) позиция 4407;

в) позиция 4421.

Б. Определите в следующих ниже примерах:

а) соответствующую позицию;

б) относящиеся к этому включению примечания;

в) примечания, исключающие возможность применения позиций из других разделов или глав.

1. Коробки для чая, фанерные.

2. Деревянный кухонный шкаф.

3. Шахматная доска из розового дерева, без фигур.

Правило 2

а) Любая ссылка в наименовании товарной позиции на какой-либо товар должна рассматриваться в том числе и как ссылка на такой товар в некомплектном или незавершенном виде при условии, что, будучи представленным в некомплектном или незавершенном виде, этот товар обладает основными характеристиками комплектного или завершенного товара, а также должна рассматриваться как ссылка на комплектный или завершенный товар (или классифицируемый в рассматриваемой товарной позиции как комплектный или завершенный в силу данного правила), представленный в несобранном или разобранном виде.

б)Любая ссылка в наименовании товарной позиции на какой-либо материал или вещество должна рассматриваться и как ссылка на смеси или соединения этого материала или вещества с другими материалами или веществами. Любая ссылка на товар из определенного материала или вещества должна рассматриваться и как ссылка на товары, полностью или частично состоящие из этого материала или вещества. Классификация товаров, состоящих более чем из одного материала или вещества, осуществляется в соответствии с положениями Правила 3.

Первая часть Правила 2а расширяет объем товарной позиции: в нее входит не только комплектный товар, но также некомплектный или не законченный производством товар при условии, что он имеет все существенные признаки комплектного или законченного производством товара. Например, велосипед, в котором не хватает руля или седла, классифицируется как готовое изделие.

Во второй части Правила 2а указывается, что комплектные и законченные производством изделия, поставляемые в разобранном или несобранном виде, должны классифицироваться в той же товарной позиции, что и собранные изделия. Товары представляются в таком виде обычно исходя из возможности обеспечения требований их упаковки и транспортировки.

Данное правило также имеет отношение к некомплектным и незавершенным изделиям, представленным в разобранном или несобранном виде, при условии, что они рассматриваются как комплектные или завершенные.

Упражнение 2

Включите товар в соответствующую товарную позицию.

1. Портфели без замков, изготовленные из яловой кожи механическим способом.

2. Доски для разделывания мяса. Изготовлены из дубового дерева, имеют типичную форму (с ручкой), вырезаны механическим способом. Их нужно еще пропитать и отполировать.

Правило 26 помогает классифицировать смеси, товары, состоящие из нескольких материалов, и соединения материалов и веществ. Это Правило применяется к товарным позициям, в которые входит материал или вещество, представленные в товаре в таком объеме (такой степени), который позволял бы в соответствии с характеристикой позиции по праву отнести данный товар к категории товаров, целиком состоящих из данного материала.

Например, в товарную позицию 0405 "Сливочное масло и прочие молочные жиры" включается не только сливочное масло с содержанием жира 85% по массе, но также и сливочное масло, содержащее 15% маргарина по массе. Если же поставляется твердый жир, состоящий из 15% сливочного масла и 60% маргарина, то этот товар включается в товарную позицию 1517, в которую попадает маргарин.

Если два или несколько материалов (веществ) представлены в товаре в таком соотношении, что создается конкуренция между ними и в товарных позициях нет ссылок на них в смешанном состоянии, то в соответствии с Правилом 26 товар должен классифицироваться по Правилу 3.

Упражнение 3

Классификация комбинированных товаров.

Определите, какой металл играет решающую роль при классификации следующих комбинированных товаров:

1. Мера емкости для домашнего пользования для определения 1л жидкости, состоящая из плакировки: снаружи – латунь, изнутри – сталь, с подставкой из чугуна со следующим весовым составом: 55% латуни (60% меди + 40% цинка); 35% чугуна; 10% стали.

2. Чаша для фруктов из бронзы с медной ножкой со следующим весовым составом: 55% бронзы (60% олова + 40% меди); 45% меди.

3. Лесенка для домашнего пользования: рама состоит из стали, перекладины – из алюминия с вклеенными деревянными поверхностями со следующим весовым составом: 75% стали; 20% алюминия; 5% дерева.

4. Карманный сигарный портсигар, нижняя часть которого состоит из прокатной и кованой стальной жести, крышка – из бронзового литья (сплав: 55% меди, 35% олова и 10% цинка). Крышка не имеет никакой отделки. Портсигар весит 140 г, 80 г приходится на крышку, 60 г – на нижнюю часть.

Правило 3

В случае, если в силу Правила 26 или по каким-либо другим причинам имеется возможность отнесения товаров к двум или более товарным позициям, классификация таких товаров осуществляется следующим образом:

а) предпочтение отдается той товарной позиции, которая содержит наиболее конкретное описание товара, нежели товарные позиции с более общим описанием. Однако когда каждая из двух или более товарных позиций имеет отношение лишь к части материалов или веществ, входящих в состав смеси или многокомпонентного изделия, или только к отдельным частям товара, представленного в наборе для розничной продажи, то данные товарные позиции должны рассматриваться равнозначными по отношению к данному товару, даже если одна из них и дает более полное или точное описание товара;

б) смеси, многокомпонентные изделия, состоящие из различных материалов или изготовленные из различных компонентов, и товары, представленные в наборах для розничной продажи, классификация которых не может быть осуществлена в соответствии с положениями Правила За, должны классифицироваться по тому материалу или составной части, которые определяют основной характер данных товаров, при условии, что этот критерий применим;

в) товары, классификация которых не может быть осуществлена в соответствии с положениями Правил За или 36, должны классифицироваться в товарной позиции, последней в порядке возрастания кодов среди товарных позиций, в равной степени приемлемых для рассмотрения при классификации данных товаров.

Правило 3 предусматривает классификацию товаров, которые попадают в две или более товарные позиции. В нем определены три метода классификации товаров, которые указаны соответственно в пунктах 3а, 3б и 3в.

Основной принцип – последовательность применения Правил 3а, 3б, 3в – должен сохраняться в обязательном порядке.

Правило За распространяется на те товарные позиции, которые имеют наиболее конкретное наименование. Например, новые шины для легковых автомобилей можно рассматривать как изделия из резины или же как запасные части к легковым автомобилям. В первом случае данный товар попадает в группу 40, в которой классифицируются изделия из резины; а во втором – в группу 87, которая предназначена для средств наземного транспорта, включая легковые автомобили и принадлежности, а также запасные части к ним. Но так как в группе 40 существует специальная товарная позиция 4011 "Шины пневматические резиновые новые", то в соответствии с правилом 3а предпочтение отдается товарной позиции 4011, которая имеет более конкретное наименование, а не позиции 8708 "Части и оборудование автомобилей...", имеющей более общее наименование.

Если невозможна классификация товара согласно Правилу 3а, то следует включать товар в товарную позицию того материала или той составной части, которые определяют основную характеристику товара – если это можно установить (Правило 3б).

Данное Правило распространяется на

• смеси;

• комбинированные товары, состоящие из разных материалов (компонентов);

• товары, входящие в наборы для розничной продажи.

Фактор, определяющий основную характеристику, может быть разным, в зависимости от вида товара. Он может, например, определяться природой материала или компонента, их объемом, количеством, массой, стоимостью или же рольку которую играет составляющий материал или компонент при использовании товара.

Например, для конфетницы из штампованного стекла с ручкой и ободком из нержавеющей стали определяющим признаком является преобладающий материал: изделие стеклянное, предназначенное для сервировки стола. Поэтому рассматриваемое изделие подпадает в товарную позицию 7013, в которой классифицируется посуда стеклянная, включая изделия из стекла для сервировки стола.

Другой пример: для колеса к легковому автомобилю Правило 3а не применимо, так как по его составляющим частям (резиновой пневматической шине, металлическому диску и ободку) нельзя найти в ТН ВЭД соответствующую товарную позицию, поэтому товар классифицируется в соответствии с Правилом 3б по существенному признаку, а именно по функциональному значению, как принадлежность к легковому автомобилю в товарной позиции 8708 "Части и оборудование автомобилей...".

Правило 3б распространяется на наборы, предназначенные для розничной торговли, если они соответствуют следующим условиям:

• состоят, по крайней мере, из двух различных изделий;

• составные части таких наборов применяются либо независимо одна от другой, либо при употреблении дополняют одна другую и собраны вместе с целью удовлетворить конкретную потребность или выполнить определенную работу;

• все составные части уложены таким образом, что не требуют переупаковки при продаже потребителю.

Например, набор для ухода за волосами, состоящий из электрофена (8516), круглой пластмассовой щетки (9603), расчески (9605), махрового полотенца из хлопка (6302) и футляра из твердого пластика, в котором набор упакован для продажи потребителю и дальнейшего хранения (3923), классифицируется в товарной позиции 8516. Все товары сгруппированы для определенной деятельности (уход за волосами), оформлены для розничной торговли и готовы к непосредственной передаче потребителю без предварительной переупаковки. Характерной составной частью данного набора товаров относительно применения и стоимости является электрофен.

Правило 3б относительно наборов, предназначенных для розничной продажи, не применяется, если имеются особые положения, указанные в примечаниях к разделам или группам (например, примечание 3 к разделу VI, примечание 1 к разделу VII, примечание 3 к группе 82), или же в Номенклатуре предусмотрены товарные позиции, в которых поименованы наборы (например, товарная позиция 8484).

Правило 3в гласит, что если невозможна классификация товара согласно Правилам 3а и 3б, то следует включать товар в ту товарную позицию, которая в номенклатуре называлась последней среди представленных на выбор позиций.

Например, меховой женский жакет комбинированный (мех с натуральной кожей в равных пропорциях) классифицируется в товарной позиции 4303 "Одежда меховая...", а не в позиции 4203, в которую включена одежда из натуральной кожи.

Для классификации рассматриваемого женского жакета из меха, комбинированного с натуральной кожей, необходимо применять Правило 3, поскольку это изделие состоит из двух различных материалов – в равном соотношении натурального меха и кожи, поэтому он может быть включен в следующие товарные позиции:

4203 "Одежда и принадлежности одежды из натуральной или искусственной кожи";

4303 "Одежда меховая...".

Однако Правило 3а и 3б к указанному товару применять нельзя, так как, с одной стороны, ни одно из наименований товарных позиций 4203 или 4303 не является более конкретным, точным, а с другой, – ни один материал, из которого изготовлен жакет, не придает изделию существенный признак.

Следовательно, в соответствии с Правилом 3в, этот жакет должен быть включен в товарную позицию, которая имеет наибольший код, а именно в товарную позицию 4303.

Упражнение 4

Включите товар в соответствующую товарную позицию:

1. Бокал для вина, состоящий из цилиндрической, изготовленной вручную, емкости из хрусталя с огранкой по краю и с твердоукрепленной оловянной ножкой.

2. Коврики для автомобилей, нарезанные специально для разных марок автомобилей, окантованные лентой по сторонам разреза. Коврики изготовлены методом "Tufting" из полипрофиленовых волокон и основного материала войлока. Изнаночная сторона покрыта синтетическим материалом. Товары обладают толщино