Учет производственных запасов
Под производственными запасами понимают различные вещественные элементы производства (материальные ценности), используемые в качестве предметов труда в производственном процессе.
Они целиком потребляются в производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.
1 Из приложения Д «Оборотная ведомость» по функциональной роли и назначению в процессе производства производственные запасы на предприятии ОАО СГЦ «Заречье» подразделяются на следующие группы:
- Моющие;
- Бланки строгой отчетности;
- ГСМ;
- Запчасти;
- Оборудование;
- Стройматериалы;
- МБП;
- Износ спецодежды и МБП;
- Органические удобрения;
- Семена корма;
- Медикаменты;
- Минеральные удобрения;
- Спецодежда.
Приведенная классификация производственных запасов является основой построения их синтетического учета.
Типовым планом счетов предусмотрен счет 10 «Материалы» для учета производственных запасов, который имеет соответствующие субсчета [Приложение Д].
Запасы на предприятии ОАО СГЦ «Заречье» принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат предприятия на приобретение.
К фактическим затратам на приобретение запасов относятся:
1 стоимость запасов по ценам приобретения;
2 таможенные сборы и пошлины;
3 вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы;
4 затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
5 затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях;
6 транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.
Торговые и другие аналогичные скидки не включаются в фактическую себестоимость приобретенных запасов.
Фактическая себестоимость запасов при их изготовлении на предприятии определяется в сумме фактических затрат, связанных с производством данных запасов.
Фактическая себестоимость запасов, внесенных в качестве вклада в уставный фонд организации, определяется исходя из оценки их стоимости, произведенной в соответствии с законодательством.
Фактическая себестоимость запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно предприятие устанавливает стоимость таких же или аналогичных запасов, или исходя и рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
На предприятие ОАО СГЦ «Заречье» материальные ценности поступают:
1 От поставщиков;
2 От своих подсобных и вспомогательных производств;
3 От подотчетных лиц, в порядке децентрализованных закупок;
4 От ликвидации основных средств;
5 В счет вклада в уставный фонд;
6 Безвозмездное получение;
7 Из собственного производства;
8 Излишки при инвентаризации.
Рассмотрим на базе приложения Д движение средств по счету 10/12 «Семена корма » поставщиков ОАО СГЦ «Заречье».
Таблица 6.1 – Движение средств по счету 10/12 «Семена корма»
№
| Содержание
| Д-т
| К-т
| Сумма
|
|
|
|
|
|
| Получена от: ОАО «Жлобинский комбикорм» погрузка и выгрузка муки
| 10/12
| 60/1
| 303 670
|
| Получена от: ООО «Квадрат» автоуслуги
| 10/12
| 60/1
| 40 909 140
|
| Получена от: ЧП «Фортиум транс» автоуслуги
| 10/12
| 60/1
| 8 108 550
|
| Получена от: «Бенефит транс» автоуслуги
| 10/12
| 60/1
| 8 014 720
|
| Оприходован КС-4 от ОАО Бобовского
| 10/12
|
| 12 000 000
|
| Получена от: Филиал агрофирма «Лебедево» рожь
| 10/12
| 60/1
| 34 594 000
|
| Получена от: Филиал агрофирма «Лебедево» пшеница
| 10/12
| 60/1
| 71 984 000
|
| Получена от: Филиал агрофирма «Лебедево» тритикалле
| 10/12
| 60/1
| 35 417 200
|
| Получена от: ЗАО «БелХимСервис» премикс КС-4
| 10/12
| 60/1
| 91 000 000
|
| Получена от: ОАО Жлобинский комбикорм СК-26
| 10/12
| 60/1
| 7 079 338
|
Материалы на складах принимают материально-ответственные лица. Оприходование материалов производят, как правило, оформлением приходного ордера в котором фиксируют фактическое количество и качество материалов.
Приходные ордера составляют и при оприходовании отходов от ликвидации основных средств. Если при приеме будет обнаружено несоответствие количества или качества принимаемого груза, комиссия оформляет специальный Акт о приемке материалов, в котором указывает размеры недостачи или порчи материалов.
В составлении акта должен принимать участие представитель поставщика или независимой организации. Этот Акт используется затем для предъявления претензии поставщику. Акт примерно такой же формы составляется и на материалы, поступающие без документов поставщика (неотфактурованные поставки).
№
| Содержание
| Д-т
| К-т
|
| При получении материалов от поставщиков
|
|
|
| Сумма НДС
|
|
|
| Перечисление платежей поставщикам
|
| 51,52
|
| Поступление материалов от ликвидации основных средств
|
|
| Материалы, поступающие от подотчетных лиц, оформляются товарным счетом или справкой-актом (составленными подотчетными лицами), в которых отражаются:
1 дата и место покупки;
2 наименование, количество и цена материалов.
К акту прилагаются товарные чеки. Акт прилагается к авансовому отчету подотчетного лица.
№
| Содержание
| Д-т
| К-т
|
| Поступление материалов от подотчетного лица
|
|
|
| На поступление материалов, полуфабрикатов из производства
|
| 20,23
|
| Оприходование излишков материалов, выявленных при инвентаризации
|
|
| Если из склада на нужды основного производства необходимы материалы или вспомогательные приспособления, то выписывается накладная на внутреннее перемещение материалов [Приложение Е].
Учет материалов на складе ведут материально ответственные лица в карточках учета материалов, которые открывает бухгалтер и под расписку в реестре карточек передает кладовщику. Карточки открываются на год, и учет в них ведется только в натуральном (количественном) выражении. В карточках указывается наименование вида средств, его цена, единица измерения, номенклатурный номер, приход и расход по каждому документу и выводится остаток после каждой записи [Приложение Е].
Основанием для записи в карточках являются приходные ордера (или накладные и счета-фактуры поставщиков), требования, лимитно-заборные карты, которые затем сдаются в бухгалтерию [Приложения Е]. Чтобы придать складскому учету бухгалтерскую достоверность, бухгалтер в присутствии материально ответственного лица проверяет правильность оформления документов и правильность записей в карточках, расписывается в карточках и ставит дату проверки. Проверка производится систематически не реже одного раза в 7-10 дней.
В конце каждого отчетного периода кладовщик заполняет ведомость учета остатков материалов (сальдовая ведомость), в которую из карточек переносит основные реквизиты и количественные остатки. Затем бухгалтер сверяет данные сальдовой ведомости с данными оборотной ведомости, составляемой в бухгалтерии на основании первичных документов. В случае расхождений выявляют ошибки. Такой учет называется оперативно-бухгалтерским, или сальдовым. Его преимущество в том, что отсутствует дублирование складского учета в бухгалтерии и упрощается работа бухгалтера.
Для синтетического учета материалов планом счетов предусмотрен активный счет 10 «Материалы».
По дебету его отражают поступление, а по кредиту – расход (выбытие) соответствующих материалов. К счету 10 открывает тринадцать субсчетов. При приобретении материальных ценностей организации оплачивают налог на добавленную стоимость (НДС), которые в бухгалтерском учете отражаются обособленно от стоимости материалов. Налог на добавленную стоимость учитывается на активном счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».
Ведение текущего учета и движения производственных запасов при составлении фактической себестоимости поступивших материальных ценностей формируется на счете 10 «Материалы». По дебету счета 10 отражается как покупная стоимость поступивших материальных ценностей, так и сумма транспортно-заготовительных расходов.
Для систематического учета расчетов с поставщиками на предприятии ОАО СГЦ «Заречье» применяют активно-пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Этот счет предназначен для учета расчетов с поставщиками за материальные ресурсы, оказанные услуги, в том числе для расчетов за электроэнергию, газ, воду и т.д. при оплате счетов поставщиков за полученные ранее материалы составляется запись – Д-т 60 и К-т 51, 52.
При оформлении расхода материалов на производственные цели применяют следующие документы: лимитно-заборные карты и требования [Приложение Е]. Основными реквизитами этих документов является наименование и количество отпущенных складом материалов.
Лимитно-заборные карты заполняются в 2-х экземплярах. Отпуск материалов со склада на внутрихозяйственные нужды, в производство оформляется требованием, заполняемом в 2-х экземплярах (получателю, кладовщику), в котором сочетается единство распорядительного и оправдательного документов .
Требования - это разовые документы для оформления однократного, редко повторяющегося, отпуска какого-либо материала. В требовании указывается: какие материалы отпущены, сколько и кому. Круг лиц, получающих материалы, должен быть ограничен, чтобы не было злоупотреблений [Приложение Е].
При реализации материалов на сторону заполняется накладная на отпуск материалов на сторону в 2-х экземплярах — один кладовщику, второй покупателю. Выдача со склада готовой продукции оформляется накладными, счетами-фактурами.
На всех расходных документах обязательно должна быть подпись руководителя организации или его заместителя. Все приходные и расходные документы из кладовой поступают бухгалтеру при реестре (описи). Реестр составляется в 2-х экземплярах — бухгалтеру и кладовщику.
Составляются следующие бухгалтерские записи:
№
| Содержание
| Д-т
| К-т
|
| отпуск материалов в основное производство
- на общепроизводственные нужды
- на общехозяйственные нужды
|
|
|
| реализация материалов (на фактическую себестоимость)
|
|
|
| списание естественной убыли материалов (в пределах норм естественной убыли)
- на общепроизводственные нужды
- на общехозяйственные нужды
|
|
|
| передача материалов безвозмездно
|
|
| На предприятии ОАО СГЦ «Заречье» не исчисляется сумма отклонения транспортно-заготовительных расходов.
|