Краткие теоретические сведения

Для нормального функционирования предприятия необходимо постоянно поддерживать его основные фонды в нужном количествен­ном и качественном состоянии. Данный процесс называется воспроиз­водством. Различают два вида воспроизводства — простое воспроиз­водство, когда взамен выбывшего объекта приобретается такое же количество основных фондов с аналогичными качествами, и расши­ренное воспроизводство — когда взамен выбывшего объекта приобре­тается большее количество основных фондов или лучшего качества, способствовавшего получению дополнительного прироста прибыли.

Основными источниками покрытия затрат, связанных с воспроиз­водством (обновлением) основных фондов, являются собственные средства предприятия. При расчете амортизации используются следующие показатели: норма амортизационных отчислений (норма амортизации), сумма амортизационных отчислений, сумма накопленной амортизации.

Норма амортизации — показатель, характеризующий процент ба­лансовой стоимости основных производственных фондов, включае­мых ежегодно в состав затрат на производство.

Амортизация — процесс перенесения стоимости основных произ­водственных фондов на себестоимость производимой продукции по частям по мере износа.

Амортизационная политика является важнейшей составной частью экономи­ческой политики любого государства. Устанавливая норму амортиза­ции или срок полезного использования, порядок начисления и использования амортизационных отчислений, государство регулирует темпы и характер воспроизводства на отраслевом уровне.

Порядок начисления амортизации определен в Налоговом кодексе РФ (глава 25 «О налогах на прибыль»). В соответствии с СНК РФ объекты основных средств классифицированы по 10 укрупненным амортизационным группам, которые, в свою очередь, дифференцированы по срокам полезного использования:

1 - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

2 - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

3 - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

4 - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

5 - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

6 - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

7 - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

8 - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

9 - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

10 - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

На основании данной классификации для каждого объекта основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления рассчитывается размер ежегодного начисления амортизации.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере ½ годовой суммы.

Амортизация не начисляется по следующим видам основных средств:

- по объектам основных средств, полученным по договору даре­ния и безвозмездно в процессе приватизации;

- жилищному фонду (кроме объектов, используемых для извлече­ния дохода);

- объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объек­ты природопользования).

В современных условиях норму амортизации на полное восстановление определяют исходя из срока полезного использования, установленного для конкретного объекта основных средств по следующей формуле:

На = (Фперв – Фликв + Фдем) / Фперв (1)

где - годовая норма амортизационных отчислений на полное восстановление, %;

- первоначальная стоимость основных средств производственных фондов, руб.;

- ликвидационная стоимость основных производственных фондов, руб.;

- стоимость демонтажа ликвидируемых основных фондови другие затраты, связанные с ликвидацией ОПФ, руб.;

Т – срок полезного использования объекта основных средств, лет.

Норма амортизации тесно связана со сроком полезного использо­вания объекта основных средств. Срок полезного использования — это средний срок службы объектов данного вида.

Сумма годовых амортизационных отчислений — это денежное воз­мещение износа основных производственных фондов путем включе­ния части их стоимости (т. е. затрат, понесенных предприятием при по­купке и вводе в эксплуатацию основного средства) в себестоимость продукции.

Величина амортизационных отчислении оказывает существенное влияние на экономику предприятия в целом. Слишком высокая доля отчисле­ний увеличивает величину издержек производства, утяжеляет себе­стоимость продукции, следовательно, увеличивает отпускную цену, что снижает конкурентоспособность продукции, величину предполагаемой прибыли и т. д. Вместе с тем высокая доля амортизации снижает обязательства предпри­ятия по налогу на имущество, а за счет увеличения себестоимости сни­жает обязательства и по налогу на прибыль. В то же время, заниженные амортизационные отчисления приводят к увеличению срока оборачи­ваемости ОПФ, увеличению срока их эксплуатации, т. е. к моральному износу.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавлива­ется, кроме случаев их нахождения на реконструкции или модерниза­ции по решению руководства организации. Начисление амортизации приостанавливается также по основным средствам, переведенным на консервацию сроком более трех месяцев.

Начисление амортизации со стоимости вновь поступивших основ­ных средств начинается с первого числа месяца, следующего за меся­цем их поступления. По выбывшим основным средствам начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за ме­сяцем их выбытия.

Сумма годовых амортизационных отчислений (А) зависит от вы­бранного метода начисления амортизации. Предприятие по своему усмотрению может воспользоваться одним из четырех методов начис­ления амортизации: линейный метод, метод уменьшаемого остатка, ме­тод начисления амортизации пропорционально сроку полезного ис­пользования основных средств, метод начисления амортизации про­порционально объему производства продукции.

1. Линейный метод (метод равномерного начисления). Данный метод является самым простым и распространенным, его используют 70% - 80% всех предприятий. При этом методе стоимость амортизируемого объекта распределяется в равных долях для списания в течение срока эксплуатации, который определен для каждой группы объектов.

Ежегодную сумму амортизационных отчислений рассчитывают по формуле:

Алин = Фперв / Т (2)

где - первоначальная стоимость объекта основных средств, руб.;

Т – срок полезного использования, лет.

или по формуле:

А = (Ф_первх На) х 100 (3)

где Ф_перв – первоначальная стоимость объекта основных средств;

Н_а – норма амортизационных отчислений для данного объекта основных средств.

Линейный способ целесообразно применять для тех видов основ­ных средств, где время, а не моральный износ, является основным фак­тором, ограничивающим срок службы. Достоинством данного метода является прямолинейное накопление амортизационных отчислений на основе прямолинейного обесценивания основного капитала. К недостаткам линейного способа начисления амортизации следует отнести:

— неизменную величину амортизационного периода;

— недостаточное стимулирующее воздействие на повышение эф­фективности использования основного капитала;

— частое несоответствие величины ежегодных амортизационных отчислений условиям внутрисменного использования объектов основных средств.

Пример 1.Предприятие торговли приобрело оборудование стоимостью 150000 рублей. Срок полезного исполь­зования составляет 5 лет. Таким образом, ежегодно на амортизацию будет спи­сываться 150 000/5 = 30000 рублей.

Таблица 1. - Расчет амортизационных отчислений линейным методом

2. Метод уменьшаемого остатка. В отличие от линейного, в данном способе начисления амортизации в качестве базовой величины ис­пользуется не первоначальная, а остаточная стоимость объекта. Исхо­дя из остаточной стоимости и нормы амортизации, исчисленной на ос­новании срока полезного использования объекта основных средств, го­довая сумма амортизационных отчислений определяется для объекта на начало отчетного года с применением специальных коэффициентов ускорения (устанавливаются постановлением Правительства РФ). Ко­эффициент ускорения может приобретать значение от 1 до 3. Чем боль­ше коэффициент ускорения, тем быстрее возвращается большая часть стоимости объекта основных средств.

Аум = Фост х (К х На) / 100 (4)

где - остаточная стоимость объекта, руб.;

К – коэффициент ускорения амортизационных отчислений;

- норма амортизации для данного объекта, %.

Пример 2.Предприятие приобрело оборудование, стоимость которого рав­на 120 000 руб., а срок полезного использования составляет 8 лет. Ко­эффициент ускорения для данного объекта равен 2

Таблица 2. - Расчет амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка

Годовая норма амортизации с учетом коэффициента ускорения амортизации составит 100%/8x2=25%. На основе этих данных рассчитаем амортизацию по методу уменьшаемого остатка.

Как правило, на предприятиях используют линейный метод, или метод уменьшаемого остатка. Однако начисление амортизации вторым методом имеет преимущества:

— снижается величина уплачиваемого предприятием налога на прибыль;

— предприятию удается в первые годы эксплуатации амортизируе­мого объекта осуществить возврат большей части средств, затраченных на его приобретение.

В то же время линейный метод выгоден предприятиям, работаю­щим в условиях предельно низкой или нулевой рентабельности. С точки зрения валового потока денежных средств завышение амортизаци­онных отчислений эффективно до того момента, пока предприятие имеет прибыль, поскольку реального расходования денежных средств не происходит и оно экономит на налоговых платежах. Однако, если предприятие нерентабельно или производственные мощности исполь­зуются недостаточно, то ускоренная амортизация существенно утя­желяет себестоимость. При этом показатели в условиях низкой рентабельности, а также эффект от экономии на обязательствах по налогу на прибыль также будут минимальны.

Конечный выбор между ускоренным и линейным методами дол­жен осуществляться предприятием на основе детального анализа сво­их финансово-хозяйственных показателей.

3. Метод суммы чисел лет срока полезного использования. При та­ком способе начисления сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств, умноженной на соотношение, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объ­екта.

Пример 3.На баланс торгового предприятия было принято оборудование стоимостью 100 000 руб. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел составила 1+2+3+ 4 + 5 = 15. В таблице 4.3.4 представлен расчет ежегодного начисления амортизации объекта данным методом.

Данный метод, как и метод уменьшаемого остатка, относится к ус­коренным методам начисления амортизации, но, в отличие от метода уменьшаемого остатка, он позволяет полностью (без остатка) списать всю стоимость объекта основных средств.

Таблица 3–Расчет амортизационных отчислений методом суммы чисел лет срока полезного использования

Следует отметить, что применение ускоренных методов начис­ления амортизации допускается только к первым восьми амортизаци­онным группам, к девятой и десятой допускается применение только линейных методов.

4. Метод списания стоимости пропорционально объему продукции (производственный метод). В качестве основы для начисления амортизации в данном методе используется натуральный показатель предпо­лагаемого объема выработки продукции объектом основных средств.

а = Ф_перв / V

где - сумма амортизации на единицу продукции;

- первоночальная стоимость объекта основных средств;
V – предполагаемый объем производства продукции в натуральных показателях за весь срок эксплуатации объекта основных средств.

Данный метод применяется там, где износ основных средств напрямуюсвязан с интенсивностью их использования.

Пример 4: Автомобиль имеет плановый пробег 20 000 км. Первоначальная стоимость составляет 3 000 000 руб. За квартал его фактический пробег составит 520 км, рассчитаем сумму амортизации за этот период, т.е.:А = 520x(3000000/20000)=78000 руб.

Решение типовой задачи.

Задача1.К началу планируемого года торговое предприятие имело основных фондов на сумму 4750 тыс. руб. С 1 апреля были введены основные фонды на сумму 328 тыс. руб. , а с 1 сентября – на 10 тыс. руб. 1 августа за ветхостью и износом выбыло основных фондов на сумму 66 тыс. руб. Рассчитайте общую сумму амортизационных отчислений, первоначальные отчисления составят 10 %, а на капитальный ремонт 6 %.

Решение:

Среднегодовая первоначальная стоимость основных производственных фондов составит:

Ф= 4750 + (12 + 328 х 9 + 210 х 4 – 66 х 5) / 12 = 5030,5 тыс.руб

Величина первоначальной амортизации составит:

Ао = (5030,2 / 100) х 10 = 503,02 тыс.руб.

Отчисления на к.р. предположительно ожидаются в размере:

Ак.р. = (5030,2 / 100) х 6 = 301,8 тыс.руб.

Контрольные вопросы:

1. Что называется амортизацией?

2. Что называется нормой амортизации?

3. Можно ли увеличивать норму амортизации?

Практическое занятие 18

Тема: Динамика и структура основных средств

Цель занятия: Выработать умение рассчитывать динамику и структуру основных средств