Раздел1.Основы аудита и аудиторской деятельности

Тема 1.1.Сущность аудита его содержание, цели и задачи.

1.1.1 Понятие, сущность и содержание аудиторской деятельности

1.1.2.Роль аудита в развитии функции контроля в условиях рыночной экономики

1.1.3.Отличие аудита от других форм экономического контроля

1.1.4. Виды аудита и аудиторских услуг

1.1.1 Понятие, сущность и содержание аудиторской деятельности

Основное определение аудиторской деятельности и аудита приводится в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» (N 307-ФЗ от 30.12.2008 г.)

Согласно данному закону:

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) ‑это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Аудиторская организация – коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов. Коммерческая организация может быть создана в любой организационно-правовой форме за исключением открытого акционерного общества, государственного или муниципального унитарного предприятия. Численность аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации на основании трудовых договоров, должна быть не менее трех, а доля уставного (складочного) капитала коммерческой организации, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям, должна быть не менее 51 процента.

Аудитор– физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Он вправе осуществлять аудиторскую деятельность либо как работник аудиторской организации, либо в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, или как индивидуальный предприниматель, осуществляющий свою деятельность без образования юридического лица.

В соответствии с п. 3 ст. 1 Федерального закона от 30.12.08 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» целью аудитаявляется выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностьюпонимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет ее пользователю на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:

‑ соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

‑ соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

К задачам аудиторской проверки бухгалтерских финансовых отчетов относят:

1. подтверждение достоверности отчетов или констатация их недостоверности;

2. контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала;

3. проверку полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

4. Выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных средств.

Помимо аудиторских проверок аудиторы и аудиторские фирмы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Сущность аудита наиболее полно раскрывается с помощью принципов, которые определены в правилах (стандартах) по аудиторской деятельности. Разделить их можно на две группы:

1. основные принципы, регулирующие аудит — этические и профессиональные нормы, определяющие взаимоотношения аудитора (аудиторской фирмы) и клиента;

2. основные принципы организации аудита — правила и нормы, определяющие этапы и элементы аудиторской проверки.

Принципиальной отличительной особенностью аудиторской деятельности является независимость. Определяется независимость аудитора и аудиторской фирмы:

‑ свободным выбором аудитора (аудиторской фирмы) хозяйствующим субъектом;

‑ договорными отношениями между аудитором (аудиторской фирмой) и клиентом, что позволяет аудитору свободно выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо государственных органов;

‑ возможностью отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков;

‑ невозможностью аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности;

‑ запрещение аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенных законодательством.

Аудит не может осуществляться:

1. аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию, ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2. аудиторами, состоящими с учредителями аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

3. аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию, ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

4. аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

5. аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

6. аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, — в отношении этих лиц.

Таким образом, независимость аудитора должна обеспечиваться как по формальным признакам, так и с точки зрения фактических обстоятельств.

Содержание финансовой отчетности, требующей публичного подтверждения, интересует широкий круг пользователей в зависимости от их финансовых интересов, и прежде всего тех, кто непосредственно участвует в финансово-хозяйственной деятельности организации и вносит в нее свой вклад, интересует определенный характер информации

Таблица 1.1.1.1.

Пользователи информации, подтвержденной в процессе аудита

По сути, аудитор – это посредник между составителями бухгалтерской отчетности и пользователями представленной информации. Цель аудитора (как посредника) – высказать заинтересованным пользователям свое профессиональное мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности организации