Пиши Дома Нужные Работы

Обратная связь

Договор на оказание аудиторских услуг

Договор на проведение аудиторской проверки в соответствии с гражданским законодательством является договором возмездного оказания услуг (ст. 779—783 Гражданского кодекса РФ). По договору возмездного оказания услуг исполнитель по заданию заказчика обязуется оказать ему аудиторскую услугу, а заказчик — оплатить эту услугу. Существенными условиями подобного договора согласно требованиям Гражданского кодекса РФ являются: предмет договора (суть оказываемой услуги), порядок и сроки оплаты. Кроме того, Федеральный стандарт № 12 «Согласование условий проведения аудита» рекомендует включать в договор в качестве существенных следующие положения:

1. цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2. ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

3. объем аудита, включая ссылки на законодательство Российской Федерации и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

4. аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита;

5. информация о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности могут остаться необнаруженными;

6. требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита;



7. цена проведения аудита (либо способ ее определения), а также порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов.

Безусловно, стороны могут включать в текст договора и другие условия, которые они сочтут для себя существенными, например возможность привлечения сторонних специалистов или порядок оплаты дополнительных расходов, которые могут возникнуть в ходе оказания аудиторских услуг. Наряду с этим в договор могут быть включены другие важные для сторон положения.

В предмете договора на оказание аудиторских услуг фиксируется сфера аудиторских услуг и их объем, в частности при проведении аудиторской проверки — работа по подготовке аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта за определенный договором период. В условиях оказания аудиторских услуг указываются:

‑ цель оказания аудиторских услуг и объекты аудита, в частности филиалы и подразделения экономического субъекта (при их наличии);

‑ сроки и этапы оказания аудиторских услуг;

‑ ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании которых оказываются аудиторские услуги.

В правах и обязанностях аудиторской организации отражаются необходимость или возможность:

‑ неукоснительного соблюдения при оказании аудиторских услуг требований законодательных актов Российской Федерации и других нормативных документов;

‑ самостоятельного определения форм и методов аудиторской проверки исходя из требований нормативных актов Российской Федерации, а также конкретных условий договора с экономическим субъектом;

‑ проверки любой документации экономического субъекта, необходимой для проведения аудита, а также получения разъяснений и дополнительных сведений по возникшим в ходе аудита вопросам;

‑ доступа в систему компьютерной обработки данных проверяемого экономического субъекта;

‑ получения по письменному запросу необходимой для осуществления аудиторской проверки информации от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку;

‑ отказа от проведения аудиторской проверки или отказа от выражения мнения о достоверности проверяемой отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации;

‑ квалифицированного проведения аудиторских проверок и оказания иных аудиторских услуг, соблюдения конфиденциальности; полученной информации и коммерческой тайны;

‑ обеспечения сохранности документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и неразглашения их содержания без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.

В правах и обязанностях экономического субъекта отражаются необходимость или возможность:

‑ создания аудиторским организациям условий для своевременного и полного проведения проверок и оказания услуг, предоставления им всей необходимой документации, обеспечения доступа в систему компьютерной обработки информации, а также выдачи по запросу аудиторов разъяснений и объяснений в устной и письменной формах;

‑ получения от аудиторских организаций информации о требованиях законодательства, касающихся проведения аудита, в том числе являющихся основаниями для аудиторских замечаний и выводов;

‑ оперативного устранения выявленных аудиторской проверкой нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

В разделе о стоимости и порядке оплаты аудиторских услуг указываются:

‑ порядок определения стоимости аудиторских услуг;

‑ порядок и сроки оплаты аудиторских услуг, в том числе выплаты аванса либо задатка.

В разделе об ответственности сторон и порядке разрешения споров предусматриваются:

‑ виды и мера ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по договору;

‑ обстоятельства, исключающие ответственность за частичное или полное неисполнение обязательств по договору;

‑ возможность и необходимость разрешения возникших споров и разногласий путем переговоров между сторонами договора либо в судебном порядке.

В договоре на аудиторскую проверку целесообразно отразить возможность аудитора отказаться от выдачи положительного аудиторского заключения. Нередко аудиторские фирмы включают в договор пункт о сроках предоставления клиентом документов необходимых для проведения проверки. Изменения или дополнительные соглашения прилагаются к договору и являются его неотъемлемой частью.

В аудиторской деятельности используются не только договоры на проведение аудита, но и на абонентское обслуживание, консультационно-информационное обслуживание. В текст договора на оказание аудиторских услуг могут быть включены дополнительные сведения. При составлении договора, предусматривающего оказание сопутствующих аудиту услуг, целесообразно предусмотреть раздел, включающий уточнение содержания аудиторского задания.

Планирование аудита

Аудиторская организация должна начинать планировать аудит до написания письма-обязательства и заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита. Планирование осуществляется в соответствии с требованиями федерального стандарта № 3 «Планирование аудита».

Аудиторская организация или индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Планирование способствует тому, чтобы важным областям аудита уделялось необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы, а работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.

При планировании, кроме общих принципов, должны также соблюдаться частные принципы: комплексности, непрерывности, оптимальности.

Принцип комплексности предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования — от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям). При планировании аудита на длительный период в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта в течение года аудиторской организации следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.

Принцип оптимальности заключается в том, что в процессе планировании аудиторская организация должна обеспечить вариантность планирования, чтобы можно было выбрать оптимальный вариант общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

Планирование, будучи начальным этапом, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна, основываясь на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур, выявить области, значимые для аудита отчетности экономического субъекта.

При подготовке общего плана и программы аудита следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск и риск средств контроля, которые присущи этой отчетности. Аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Отдельные положения общего плана и программы аудита аудиторская организация, если сочтет это целесообразным, может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта. Но она независима в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, так как несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой.

Результаты выполняемых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как они служат основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита

В общем плане аудита должны быть предусмотрены сроки и график его проведения, даты подготовки и представления письменной информации руководству экономического субъекта по итогам аудита, аудиторского заключения, а также промежуточных отчетов. Определяются также трудозатраты, роль внутреннего контроля и аудита, необходимость привлечения экспертов, специалистов в процессе аудита.

В общем плане аудита рекомендуется указывать:

1. информацию о составе аудиторской группы, численность и квалификацию привлекаемых аудиторов;

2. распределение обязанностей между членами группы в ходе проверки в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;

3. инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью клиента, а также с положениями общего плана аудита;

4. контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы подчиненных аудиторов, за ведением ими рабочей документации и оформлением результатов аудита;

5. документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы при возникновении разногласий в оценке отдельных фактов между руководителем группы и рядовым исполнителем.

Общий план служит руководством в осуществлении программы аудита — детального перечня аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана. В соответствии с правилом (стандартом) программа аудита должна формироваться из тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу. В программе аудита указываются также характер проверки однородных операций (сплошные, выборочные), сроки выполнения работ, состав оформляемых рабочих документов.

Программа является также набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, выполняет функции средств контроля за качеством выполненных работ.

Таким образом, планирование аудита заключается в определении его стратегии и тактики, выборе процедур и методов, позволяющих наиболее эффективно достичь поставленной цели.

Общий план аудита и программа аудита должны в ходе аудита по мере необходимости уточняться и пересматриваться. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

 

Практические задания к теме 1.4. Подготовка и планирование аудиторской проверки

Задание 1.Дайте ответы на следующие вопросы

1. Подготовительный этап аудиторской проверки

2. Понимание деятельности аудируемого лица

3. Договор на проведения аудиторской проверки.

4. Подготовка и содержание общего плана и программы проведения аудита.

 

Задание 2. Тесты по теме.1.4. Подготовка и планирование аудиторской проверки

1. Планирование аудита прежде всего необходимо:

а) для определения гонорара аудитора;

б) для определения количества специалистов, которые будут заняты в аудите;

в) для ознакомления с результатами предыдущего аудита.

 

2. Из нижеперечисленных данных установите цель осуществления процесса планирования аудита:

а) разработка общего плана аудиторской проверки;

б) разработка программы аудиторской проверки;

в) разработка общей стратегии и детального подхода к аудиторской проверке.

3. Планирование своей работы осуществляется аудитором:

а) до утверждения программы аудита;

б) непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания;

в) до начала выполнения аудиторских процедур.

 

4. В общем плане аудита приводятся:

а) выводы, служащие основой для подготовки аудиторского заключения, и их аргументация;

б) предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки;

в) набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку.

 

5. Определите показатели, которые включаются в общий план аудита;

а) стоимость аудиторских услуг;

б) цель аудита;

в) часовая тарифная ставка аудитора;

г) состав аудиторской группы.

6. В программе аудита приводятся:

а) выводы, служащие основой для подготовки аудиторского заключения, и их аргументация;

б) набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку;

в) предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки.

 

7. Необходимость и порядок привлечения экспертов определяются:

а) в плане аудита;

б) в программе аудита;

в) в обоих документах.

 

8. Могут ли меняться в ходе выполнения аудита общий план и программа аудита:

а) программа может, общий план нет;

б) нет;

в) да.

 

9. Отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры обсуждать с работниками, членами совета директоров и ревизионной комиссии аудируемого лица аудитор;

а) обязан;

б) вправе;

в) не вправе.

 

10. Выберите верные утверждения:

а) программа аудита – средство контроля и проверки надлежащего выполнения работы;

б) общий план и программа аудита не подлежат пересмотру в ходе аудита;

в) программа аудита определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур;

г) планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания.

 

Задание 3. Ситуации по теме 1.4. Подготовка аудиторской проверки

Ситуация.1.Договором на проведение обязательной аудиторской проверки установлено, что денежное вознаграждение за эту проверку будет выплачено клиентом аудиторской организации после представления немодифицированного аудиторского заключения. Оцените ситуацию.

 

Ситуация.2.Последняя налоговая проверка в ООО «Шарм» осуществлялась налоговыми органами два года назад. Сумма примененных к предприятию в результате проверки финансовых санкций составила 2% чистой прибыли соответствующего года. Основные нарушения были выявлены в части исчисления налога на добавленную стоимость и трактовки затрат в связи соотнесением на издержки производства и обращения для определения налогооблагаемой прибыли.

Задание.2.Определите, какие вопросы необходимо рассмотреть при составлении общего плана аудита.

 

Ситуация.3.В 2010 году ЗАО «Нур» предоставлен головной датской компанией заем в размере 500 000 долл. США на пополнение оборотных средств.

Задание.3.Установите процедуры, которые должны быть предусмотрены общим планом аудита и включены в программу аудита, а также возможные критические области аудита.

Ситуация.4.ЗАО «Бриз» в соответствии с заключенными вначале деятельности и ежегодно продлеваемыми договорами пользуется управленческими услугами, предоставляемыми головной датской компанией и материнской компанией в Москве.

Затраты, связанные с оплатой управленческих услуг, составляют 20% всех произведенных в отчетном году предприятием затрат.

Задание.4.Определите, какие области могут быть обозначены в качестве проблемных для их изучения в процессе аудита.

Ситуация.5.В штате ЗАО «Нита» 35 сотрудников, работающих на постоянной основе по трудовому соглашению

Задание.5.Определите, какие процедуры следует выполнить аудитору при составлении общего плана аудита.

 

 






ТОП 5 статей:
Экономическая сущность инвестиций - Экономическая сущность инвестиций – долгосрочные вложения экономических ресурсов сроком более 1 года для получения прибыли путем...
Тема: Федеральный закон от 26.07.2006 N 135-ФЗ - На основании изучения ФЗ № 135, дайте максимально короткое определение следующих понятий с указанием статей и пунктов закона...
Сущность, функции и виды управления в телекоммуникациях - Цели достигаются с помощью различных принципов, функций и методов социально-экономического менеджмента...
Схема построения базисных индексов - Индекс (лат. INDEX – указатель, показатель) - относительная величина, показывающая, во сколько раз уровень изучаемого явления...
Тема 11. Международное космическое право - Правовой режим космического пространства и небесных тел. Принципы деятельности государств по исследованию...



©2015- 2023 pdnr.ru Все права принадлежат авторам размещенных материалов.