Виды аудита и аудиторских услуг

В теории и практике аудиторской деятельности различают следующие виды аудита и аудиторских услуг. Классификация основных видов аудита предполагает их группировку по различным критериям, не является исчерпывающей, расширение и углубление сферы применения аудиторских услуг позволит определить новые виды и направления аудиторской деятельности. В таблице 1.1.4.1. приведены виды аудита в разрезе различных классификационных признаков.

Таблица 1.1.4.1.

Виды аудита

1. Обязательный и инициативный аудит.

Обязательный аудит ‑ это ежегодная аудиторская проверка экономических субъектов, которые соответствуют, согласно Федеральному Закону «Об аудиторской деятельности» (№ 307-ФЗ от 30.12.2008 г.) и Федеральному закону (№ 400 –ФЗ от 28.12.10.) О внесении изменения в статью 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» следующим критериям:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц; профессиональные участники рынка ценных бумаг; компании, чьи ценные бумаги свободно обращаются на рынке; организации, составляющие консолидированную бухгалтерскую отчетность.

3) объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 60 миллионов рублей. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены;

4) в иных случаях, установленных федеральными законами.

Инициативный аудит –это аудит, который проводится по решению руководства предприятия или его учредителей. Основная цель данного аудита – выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта и помочь ему в организации учета и отчетности. Инициативный аудит может быть комплексным или тематическим, то есть в этом случае контролю и анализу подвергаются только отдельные разделы и участки учета.

2. Внешний аудит и внутренний.

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценки ее работы в интересах руководителей. Цель данного аудита – помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит могут проводить как аудиторы, работающие непосредственно в данной организации так и аудиторские фирмы на договорных началах.

Сплошной и выборочный аудит. Данные виды проверок отличаются количеством обрабатываемой информации. При первом методе подразумевается сплошное доскональное изучение документов, выборочный аудит основан на аудиторской выборке документов для анализа определенного участка деятельности.

В соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ аудиторские организации, индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги. Сопутствующие аудиту услуги можно классифицировать на:

1) Услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, например:

‑ постановка бухгалтерского учета;

‑ контроль за ведением учета и составлением отчетности;

‑ контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей;

‑ анализ хозяйственной и финансовой деятельности;

‑ представление интересов экономического субъекта перед третьими лицами;

‑ проведение семинаров, обучение и повышение квалификации в области экономики и права;

‑ компьютеризация бухгалтерского учета, составление отчетности, расчетов по налогообложению, анализ хозяйственной деятельности, аудита;

‑ информационное и экспортное обслуживание;

‑ подбор и тестирование бухгалтерского персонала экономического субъекта.

2) Услуги, не совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, например:

‑ ведение бухгалтерского учета;

‑ восстановление бухгалтерского учета;

‑ составление налоговых деклараций;

‑ составление бухгалтерской отчетности.

Одним из наиболее востребованных видов аудиторских услуг на сегодняшний день является налоговый аудит.Аудит налогообложения – это независимая проверка систем бухгалтерского и налогового учета организации на предмет:

‑ правильности формирования налогооблагаемой базы по каждому виду налогов, исчисления и уплаты налогов и сборов за определенный период времени;

‑состояние расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

‑ соответствия систем бухгалтерского и налогового учета требованиям действующего законодательства.

Налоговые органы обязаны проверить организацию раз в три года. Цель аудита налогообложения – экспертиза выявленных ошибок систем бухгалтерского и налогового учета и разработка мер по их устранению. Результат аудита налогообложения – оценка налоговых рисков предприятия и сведение их к минимуму, а также профессиональные рекомендации по исправлению обнаруженных ошибок.

Практические задания к теме 1.1.Сущность аудита его содержание, цели и задачи.

Задание 1. Дайте ответы на следующие вопросы:

1. Охарактеризуйте современную систему экономического контроля. Какие контролирующие органы вы знаете?

2. Определите цель и основные задачи аудита.

3. Назовите основных пользователей аудиторской информации.

4. Назовите виды аудита, выделенные по различным классификационным признакам.

5. Дайте краткую характеристику сопутствующих аудиту услуг

6. Перечислите основные критерии обязательного аудита.

7. Дайте краткую характеристику инициативного аудита.

8. Охарактеризуйте основные отличия внешнего и внутреннего видов аудита.

9. Назовите основные отличия аудита от ревизионной деятельности и судебно - бухгалтерской экспертизы.

10. Дайте краткую характеристику налогового аудита

Задание 2. Тесты по теме: 1.1.Сущность аудита его содержание, цели и задачи.

1. Аудиторская деятельность представляет собой:

а) деятельность по управлению финансами предприятия и анализу хозяйственной деятельности;

б) предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей;

в) деятельность по составлению финансовой и налоговой отчетности, учету имущества и хозяйственных операций.

2. Основной целью аудиторской деятельности в соответствии с законом «Об аудиторской деятельности» является:

а) изучение результатов хозяйственной деятельности и выработке предложений по их улучшению;

б) составление и заполнение бухгалтерской (финансовой) отчетности, расчетов по налогам, проведение хозяйственных операций в бухгалтерском учете;

в) выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

3. Исторической родиной аудита является:

а) Россия;

б) Англия;

в) Франция;

г) США.

4. Потребность в аудите вызвана:

а) необходимостью получения информации для управления;

б) зависимостью последствий принимаемых решений от качества информации;

в) необходимостью подтверждения достоверности и правдивости финансовой отчетности

5. Аудируемые лица - это:

а) только индивидуальные предприниматели;

б) только организации;

в) организации и индивидуальные предприниматели;

6. Термин «аудитор» происходит от латинского слова «аудире», который означает:

а) проверять;

б) слышать, выслушивать, слушать;

в) удостоверять.

7. Какое из положений верно устанавливает задачи, стоящие перед внешним аудитором:

а) обнаружить и предотвратить ошибку;

б) оказать помощь руководителям в подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;

в) проверить финансовую (бухгалтерскую) отчетность и выразить мнение о ней.

8. Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор:

а) при планировании аудита – должен исходить из предположения того, что руководство аудируемого лица не является честным;

б) не должен принимать устные заявления руководства аудируемого лица;

в) должен критически оценивать весомость полученных доказательств и внимательно изучать аудиторские доказательства, которые противоречат каким- либо документам и заявлениям.

9. Может ли аудитор считаться независимым, если рассматривается вопрос о его назначении на руководящую должность в организации клиента;

а) нет;

б) да;

10. Пользователи бухгалтерской отчетности должны трактовать мнение аудитора как:

а) подтверждение достоверности отчетности во всех существенных аспектах;

б) полное отсутствие ошибок:

в) полную гарантию будущей жизнеспособности.

11. Судебно-бухгалтерские экспертизы проводятся:

а) после вынесения специального постановления следственных органов, суда, арбитражного суда;

б) по решению органов налоговой инспекции;

12. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»:

а) принят в 1993г. и содержит 22 статьи;

б) принят в 2001г. и содержит 22 статьи;

в) принят в 1992г. и содержит 19 статей;.

д) принят в 2008г и содержит 26 статей.

13. В штате аудиторской организации должно состоять не менее:

а) 3 аттестованных аудиторов;

б) 2 аттестованных аудиторов;

в) 5 аттестованных аудиторов.

14. Аудит – это:

а) государственный контроль;

б) общественный контроль;

в) финансовый контроль

г) независимый, вневедомственный, финансовый контроль.

15. .Аудиторская проверка может быть:

а) обязательный и инициативный;

б) обязательный;

в) инициативный.

16. Обязательный аудит проводится:

а)в случаях установленных законодательством;

б) по решению экономического субъекта;

в) по поручению финансовых или налоговых органов.

17. Обязательную ежегодную аудиторскую проверку обязаны проходить организации, созданные в форме:

а) ОАО;

б) ЗАО;

в) ООО.

18. Инициативный аудит – это:

а) аудит, проводимый по инициативе государственного органа;

б) аудит, проводимый по инициативе организации или индивидуального предпринимателя;

в) аудит, проводимый по инициативе аудитора.

19. Сопутствующие аудиту услуги – это:

а) предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторской фирмой помимо проведения аудиторских проверок;

б) часть вспомогательных работ по осуществлению аудиторской проверки;

в) услуги эксперта.

20. Аудиторская организация может использовать работу эксперта при проведении аудита лишь с согласия:

а) экономического субъекта;

б) налоговых органов;

в) аудиторской палаты.

Задание 3. Ситуации по теме 1.1. Сущность аудита его содержание, цели и задачи.

Ситуация.1.Акционерное общество открытого типа функционирует два года. Пока число акционеров менее 100. Распространяется ли на него требование проведения обязательного аудита, если руководство не нуждается в услугах аудиторов?

Ситуация.2.Аудиторская фирма заключила с организацией договор на восстановление учета. Выполнила эту работу. Затем заключила договор с этой же организацией на обязательный аудит и выдала немодифицированное аудиторское заключение. Оцените ситуацию.

Ситуация.3.Аудиторская организация решила совмещать аудиторский бизнес с бизнесом в сфере недвижимости. Есть ли ограничения в этой области?

Ситуация.4. По окончании договора на проведение аудиторской проверки контролируемая организация сделала аудиторской фирме выгодное предложение по предоставлению в аренду помещений. Какие возможные действия предпримет руководитель аудиторской фирмы?

Ситуация.5.ОАО «Юнита» является учредителем аудиторской организации «Ника», которая была приглашена для проведения обязательной аудиторской проверки ОАО «Юнита». Оцените ситуацию.