Тема 1.5. Понятие существенности и риска в процессе аудиторской деятельности

1.5.1. Понятие существенности в аудите

1.5.2. Понятие аудиторского риска

1.5.3 Взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском

Понятие существенности в аудите.

Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов. Но в ходе проведения проверок аудиторские организации не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, а обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях. Согласно федеральному стандарту №4 «Существенность в аудите» аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению

Понятие существенности устанавливает размер допустимой ошибки и форму составления аудиторского заключения, а также является исходным и основополагающим для определения объёма аудита.

Ошибка считается существенной, если её пропуск не обнаружения значительно искажает показатели бухгалтерской отчётности и влияет на решение пользователя, основанное на данной отчётности.

Уровень существенности - предельное значение искажения бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности не сможет на ее основе делать правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Уровень существенности устанавливается на стадии планирования и зависит от особенностей клиента: отрасли деятельности; размера предприятия; суммы прибыли до налогообложения стоимости оборотных средств; суммы валюты баланса; кредиторской задолженности; суммы капитала; наличия условных обязательств; необычных статей в отчётности.

Значение уровня существенности в обязательном порядке должно быть отражено в общем плане аудита.

При расчёте уровня существенности аудитор может использовать как базовые показатели текущего года так и усреднённые показатели текущего года и предшествующих лет.

Рекомендуемый правилом (стандартом) порядок расчёта уровня существенности (процентные доли, применяемые к базовым показателям) следующий:

1. балансовая прибыль предприятия – 5 %;

2. валовой объём реализации (без НДС) – 2 %;

3. валюта баланса – 2 %;

4. собственный капитал – 10 %;

5. общие затраты предприятия – 2 %.

«Балансовая прибыль» является наиболее характерным показателем, но она более подвержена колебаниям, чем валовой объём продаж без налога на добавленную стоимость.

Показатель «валовой объём продаж (без НДС)» выступает в качестве критерия существенности, в основном на предприятиях торговли, лёгкой и пищевой промышленности.

В производящих отраслях более характерным показателем является «валюта баланса».

Сумма «собственного капитала» используется в качестве критерия существенности, в основном на вновь образованных предприятиях.

Показатель «общих затрат» может быть использован в качестве базы для установления уровня существенности на тех предприятиях, где их сумма является достаточно большой.

Рассмотрим расчет уровня существенности на конкретном примере в таблице 1.5.1.1.

Таблица 1.5.1.1.

Расчет уровня существенности ЗАО «Дон» за 2011год

Существует несколько способов расчета уровня существенности:

В соответствии с 1-ым, аудитор может выбрать из перечисленных наиболее характерных показателей для конкретного предприятия.

В соответствии со 2-ым, рассчитываются все 5 показателей, а за основной показатель принимается наименьшая сумма.

Согласно 3-го способа, рекомендованного правилом (стандартом) аудиторской деятельности необходимо провести следующие расчёты:

1. расчёт средне - арифметического значения уровня существенности:

(1506+4403+3799+9600+4088) : 5 х 100% = 4679 тыс. рублей

2. расчёт отклонения наименьшего значения уровня существенности от среднего:

(4679– 1506):4679 х 100% = 68%

3. расчёт отклонения наибольшего значения уровня существенности от среднего:

(9600 – 4679):4679 х 100% = 105%

Так как и то и другое значение существенно отклоняется от среднего, то принимается решение не брать их в расчёт.

4. Новое средне – арифметическое значение будет равно:

(4403+3799+4088): 3 =4097 тыс. рублей

Округляем 4097 тыс. рублей и получаем 4100 тыс. рублей. (это значение находится в пределах 20 % от наименьшего и наибольшего значения, отражённого в правиле (стандарте) аудиторской деятельности).

Предположим, что если аудитор может пропустить ошибку на 4100 тыс. рублей, то эта сумма может быть равномерно распределена между активом и пассивом, то есть и по активу и по пассиву допустимая ошибка равна 2050 тыс.рублей. После этого полученный уровень существенности распределяется между значимыми статьями актива и пассива баланса, в соответствии с их удельным весом в общем итоге.

Таблица 1.5.1.2.

Распределение уровня существенности между значимыми статьями актива и пассива баланса ЗАО «Дон» за 2011 год

Аудитор может установить и другое соотношение распределения ошибок, исходя из своего опыта практической деятельности и знания особенностей бизнеса предприятия.

Понятие аудиторского риска

С проведением аудита непосредственно связаны следующие виды риска:

‑ предпринимательский;

‑ аудиторский.

Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что он может потерпеть неудачу и его деятельность зависит от следующих факторов:

1. конкурентоспособности аудитора;

2. недружественной рекламной деятельности аудитора;

3. вероятности судебных исков по отношению к аудитору;

4. финансового состояния клиента;

5. характеристика операций клиента;

6. компетентности администрации и учётного персонала клиента;

7. сроки проведения аудита.

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчётность может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажение после подтверждения её достоверности.

Аудиторский риск состоит из 3-х компонентов: неотъемлемый риск, риск средств контроля, риск необнаружения.

Для анализа составляющих аудиторского риска представим формулу:

АР = НР* РК * РН

Где АР –аудиторский риск, выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчётность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершён аудит и дано положительное аудиторское заключение.

Нулевой риск означает абсолютную уверенность в достоверности информации, а сто процентный – полное отсутствие таковой.

На практике аудитор не может гарантировать полную уверенность аккуратности внешней отчётности и поэтому аудиторский риск всегда находится между «0» и «100 %». Чем ниже величина желаемого риска для аудитора, тем больше он хочет быть уверен в том, что внешняя отчётность не содержит материальных ошибок и пропусков. Между желаемым аудиторским риском и планируемой информационной базы для проведения аудита существует обратная зависимость: чем меньше аудиторский риск, тем больше количество информации необходимо привлечь для тестирования.

Неотъемлемый риск связан с характеристиками фирмы-клиента и влияющими на неё внешними факторами, которые невозможно проверить средствами внутреннего контроля. Таким образом неотъемлемый риск выражает вероятность существования существенной ошибки, превышающей допустимую величину до проверки системы внутреннего контроля.

Существуют объективные факторы, влияющие на решение аудитора при оценке неотъемлемого риска. К ним относятся:

‑ особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли;

‑ специфические особенности деятельности проверяемого предприятия;

‑ опыт и квалификация бухгалтерского персонала;

‑ возможность контроля за деятельностью экономического субъекта со стороны собственника.

Степень неотъемлемого риска во многом обусловлена воздействием внешних по отношению к экономическому субъекту факторов.

К ним можно отнести:

‑ правовую среду;

‑ особенности нормативного регулирования деятельности.

Риск контроля (РК) выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину не будет не предотвращена, не обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля (СВК).

Чем эффективнее СВК, тем ниже фактор её риска. Между риском контроля и информационной базой аудита существует прямая зависимость. Если внутрихозяйственный контроль признан аудитором эффективным, объёмы информации для тестирования могут быть уменьшены.

Риск не обнаружения выражает вероятность того, что применимые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволяют обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину. Этот показатель качества работы аудитора в большей мере зависит от его уровня квалификации и стажа работы, нежели от специфичности деятельности клиента.

Риск не обнаружения – это риск, который аудитор хочет определить на тот случай, если он не сумеет найти материальной ошибки и пропуски во внешней отчётности при проведении аудита.

Между риском не обнаружения и информационной базой аудита существует обратная зависимость: уменьшение риска не обнаружения приводит к необходимости увеличения объёмов данных для тестирования, то есть если аудитор хочет быть уверенным в своей работе, он устанавливает низкую величину риска не обнаружения и привлекает большие объёмы разнообразной информации о клиенте.

Зависимость между составными компонентами аудиторского риска приведена в таблице 1.5.2.1.

Таблица1.5.2.1

Таблица зависимости между компонентами аудиторского риска

Примечание Зависимость риска необнаружения выделена курсивом

Существует обратная зависимость между риском необнаружения, с одной стороны, и совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска средств контроля, с другой стороны. Если неотъемлемый риск и риск средств контроля высоки, необходимо, чтобы приемлемый риск необнаружения был низким, что позволит снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Если же, напротив, неотъемлемый риск и риск средств контроля находятся на низком уровне, аудитор может принять более высокий риск необнаружения и снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня

Приемлемый аудиторский риск (ПАР) ‑ выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение.

Приемлемый аудиторский риск (ПАР) ‑ вычисляется по формуле:

ПАР = НР х РК х РН

Большинство специалистов устанавливают его на уровне 5%. Полная достоверность равна

Отсюда 1 - 0,05 = 0,95 (95%) – доверительная вероятность.

Пример: В ходе планирования аудиторской проверки организации необходимо рассчитать аудиторские риски. После разработки программы аудита, тестов средств контроля, аудиторских процедур аудиторы установили, что неотъемлемый риск очень высокий – 80%, риск средств контроля – 50%, а риск необнаружения для критических областей учета – 20%.

Задание 1. Определите в количественном выражении аудиторский риск в целом;

2. Определите, каким должен быть риск необнаружения для того, чтобы значение аудиторского риска составил 4%.

ПАР = НРх РК х РН

0,8х0,5х0,2= 0,08 = 92%

Отсюда

РН=ПАР/(НРхРК)

РН=0,04/ (0,8х0,5)=0,1=96%

1.5.3 Взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и её взаимосвязь с аудиторским риском.

В соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности «Существенность в аудите», между уровнем существенности и аудиторским риском существует обратная зависимость:

‑ чем выше уровень существенности (т.е. чем больше допустимая ошибка), тем ниже аудиторский риск);

‑ чем ниже уровень существенности (чем меньше допустимая ошибка), тем выше аудиторский риск.

Практические задания к теме 1.5. Понятие существенности и риска в процессе аудиторской проверки.

Задание 1.Дайте ответы на следующие вопросы

1. Понятие существенности в аудите.

2. Порядок расчета уровня существенности.

3.Оценка уровня сушественности

4. Аудиторские риски.

5. Взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском?

Задание 2. Тесты по теме:1.5. Понятие существенности и риска в процессе аудиторской проверки

1. Существенность в аудите – это:

а) максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая рассматривается как несущественная;

б) минимально допустимый размер ошибочной суммы, которая рассматривается как несущественная;

в) средняя величина, определяемая по специальному расчету

2. Под уровнем существенности понимается:

а) предельное значение ошибки;

б) среднее значение ошибки;

в) относительное значение ошибки.

3. На существенность могут оказывать влияние:

а) нормативные правовые акты Российской Федерации;

б) нормативные правовые акты Российской Федерации, факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности;

в) нормативные правовые акты Российской Федерации, факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской отчетности) и взаимосвязи между ними;

4. Под неотьемлемым риском понимают:

а) вероятность появления существенных искажений в отчетности экономического субъекта, которые невозможно проверить средствами внутреннего контроля;

б) субъективно определяемую вероятность того, что применяемые в ходе аудиторской проверки процедуры не позволят выявить существенные ошибки;

в) вероятность того, что внутренний контроль не предотвратит или не выявит имеющихся ошибок.

5. Под риском контроля понимают:

а) вероятность появления существенных искажений в отчетности экономического субъекта, которые невозможно проверить средствами внутреннего контроля;

б) субъективно определяемая вероятность того, что применяемые в ходе аудиторской проверки процедуры не позволят выявить существенные ошибки;

в) вероятность того, что внутренний контроль не предотвратит или не выявит имеющихся ошибок.

6. Под риском необнаружения понимают:

а) вероятность появления существенных искажений в отчетности экономического субъекта, которые невозможно проверить средствами внутреннего контроля;

б) субъективно определяемую вероятность того, что применяемые в ходе аудиторской проверки процедуры не позволят выявить существенные ошибки;

в) вероятность того, что внутренний контроль не предотвратит или не выявит имеющихся ошибок.

7. Между риском необнаружения и информационной базой аудита существует:

а) прямая зависимость;

б) обратная зависимость.

8. При оценке риска используют следующие оценки:

а)высокий, средний, низкий;

б) удовлетворительный и неудовлетворительный;

в) минимальный и максимальный.

9. Какой показатель из ниже перечисленных не используется для определения уровня существенности?

а) валюта баланса;

б) собственный капитал;

в) среднесписочная численность.

10. Какой пользователь из нижеперечисленных используется для определения уровня существенности:

а) чистая прибыль предприятия;

б) валовый объем продаж без НДС;

в) себестоимость выпускаемой продукции.

11. Из нижеперечисленных показателей определите показатель, который рекомендован Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» в качестве базового показателя:

а) дебиторская задолженность;

б) кредиторская задолженность;

в) собственный капитал;

г) чистые активы.

Задание 3. Ситуации к теме 1.5. Понятие существенности и риска в процессе аудиторской проверки

Ситуация.1. В ходе аудиторской проверки было установлено, что ООО «Камстройпроект» имеет следующие базовые показатели (табл.1.)

Задание.1. Используя данные таблицы 1 и 2 рассчитайте единый уровень существенности и уровень существенности наиболее значимых статей баланса ООО «Камстройпрокт» за 2011 год.

Таблица 1

Расчёт уровня существенности в ООО «Камстройпроект» за 2011 год

Таблица 2

Определение уровня существенности значимых статей баланса

в ООО «Камстройпроект» за 2011 год

Ситуация.2. В ходе планирования аудиторской проверки ООО «Старт» за 2011 год аудиторы установили значение единого уровня существенности в сумме – 400 000 рублей.

Задание.2. Определите уровень существенности существенных статей согласно сокращенного бухгалтерского баланса ООО «Старт» за 2011 год (составляющих свыше 1% от итога баланса), представленного аудиторской организации для проверки и подтверждения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта (табл. 3).

Таблица 3

Определение уровня существенности значимых статей сокращенного баланса в ООО «Старт» за 2011 год

Ситуация.3.В ходе планирования аудиторской проверки ООО «Дон» было установлено, что после разработки программы аудита, тестов средств контроля, аудиторских процедур неотъемлемый риск является высоким и его количественное значение составляет – 80%, риск средств контроля – 50%, а риск необнаружения для критических областей учета – 20%.

Задание.3.

1. Определите в количественном выражении аудиторский риск в целом. Приведите порядок расчета.

2. Определите, каким должен быть риск необнаружения для того, чтобы значение аудиторского риска составило 4%. Приведите технику расчета.