Исполнение налоговых санкций

Порядок исполнения налоговых санкций.Налоговое законо­дательство, а также законодательство об исполнительном про­изводстве устанавливает порядок исполнения налоговых санк­ций.

Налоговые санкции могут быть исполнены добровольно.

Днем их уплаты считается:

• день внесения денежных средств в соответствующий банк при уплате наличными деньгами;

• день внесения денежных средств на почту или в банк при переводе денег по почте или через банк;

• день списания банком платежа со счета плательщика не­зависимо от времени зачисления сумм на соответствующий счет при перечислении сумм платежа со счета плательщика в банке.

Если правонарушитель не желает добровольно исполнить санкцию, применяется принудительный порядок ее исполнения.

Для юридических лиц предусмотрен бесспорный порядок взы­скания (т. е. списание со счета в банке вне зависимости от воли организации, хранящей на счете денежные средства) недоимок по налогам и другим обязательным платежам, предусмотрен­ным законодательством. Этот очень жесткий порядок обраще­ния с юридическими лицами установлен потому, что именно они в настоящее время являются основными «поставщиками» финансовых средств в государственный бюджет.

Государственный бюджет, являясь материальной основой для решения государственных задач, требует весомости налого­вой массы и, что не менее важно, бесперебойного своего по­полнения. Однако должно считаться аксиомой, что бесспорное взыскание задолженности перед государством, в том числе и по

6 7 8 Глава 1 6 . Налогово-процессуальное право

платежам в бюджет, допускается лишь в случаях, предусмот­ренных законодательными актами Российской Федерации.

Учитывая, что налоговым органам предоставлено право ис­пользовать весьма острое оружие для защиты государственных интересов (бесспорное списание финансовых средств), они всякий раз, применяя его, должны действовать осторожно, де­тально выясняя все обстоятельства совершенного правонару­шения. При квалификации действия налогоплательщика и принятии решения по делу налоговые органы должны руковод­ствоваться установленными законодательством и являющимися общими для всех отраслей процессуального права принципами, как то: принципом установления объективной истины, полно­ты исследования материалов и документов, учета всех обстоя­тельств дела, соблюдения правил оценки собранных по делу до­казательств и др.

Бесспорный порядок списания денежных средств не приме­няется в отношении граждан-предпринимателей, поскольку, имея специальное разрешение на занятие предприниматель­ской деятельностью, они не обладают обособленным имущест­вом, используемым для осуществления предпринимательской деятельности. Бесспорный порядок списания финансовых средств мог бы нанести непоправимый ущерб их имуществен­ному положению не только как предпринимателям, но и как гражданам. Споры о взыскании с граждан-предпринимателей недоимок подведомственны арбитражным судам.

Взыскание недоимки с юридических и физических лиц об­ращается на доходы, полученные ими в результате осуществле­ния предпринимательской деятельности, а в случае отсутствия таковых — на имущество этих лиц. Взыскания, обращенные на имущество, осуществляются через судебных приставов-испол­нителей по месту нахождения имущества, по месту нахождения или месту работы должника.

Сроки исполнения решений.Решение в отношении юридиче­ских лиц исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения решения о бесспорном списании финансовых средств и выписки инкассового поруче­ния, а в противном случае банк рискует сам подвернуться санк­циям вплоть до аннулирования лицензии на ведение банков­ской деятельности. Для граждан-предпринимателей принуди­тельный порядок исполнения решения применяется не позднее пяти дней после письменного предложения судебного пристава,

§ 4. Исполнение налоговых санкций 679

обращенного к должнику, о добровольном исполнении судебного решения.

Мерами принудительного исполнения решений в отношении физических лиц являются:

• обращение взыскания на имущество должника путем на­ложения ареста и продажи имущества;

• обращение взыскания на заработную плату, пенсию, сти­пендию и иные доходы должника;

• обращение взыскания на денежные суммы и имущество должника, находящиеся у других лиц.

Налоговым органам разрешено предоставлять отсрочки и рассрочки уплаты штрафов за нарушение налогового законода­тельства в тех случаях, когда применение штрафных санкций может привести к прекращению производственной деятельно­сти налогоплательщика.

Контроль за правильностью и своевременностью удержаний из зарплаты и других доходов правонарушителя и пересылки удержанных сумм осуществляется судебным приставом.

Исполнение налоговых санкций обращается судом на зара­ботную плату или иной заработок, пенсию, стипендию только в том случае, если размер суммы, подлежащей принудительному взысканию, не превышает двух минимальных размеров месяч­ной оплаты труда, а также при отсутствии другого имущества должника, на которое может быть наложено взыскание. Если правонарушитель не работает либо взыскание штрафа невоз­можно по другим причинам, то санкция реализуется путем об­ращения взыскания на личное имущество нарушителя.

Взыскание штрафа не может быть обращено на следующие виды имущества и предметы, принадлежащие правонарушите­лю на праве личной собственности, или являющиеся его долей в общей собственности, в совместной собственности супругов, или необходимые для него или лиц, находящихся на его ижди­вении:

1) предметы домашней утвари, одежды, необходимые для правонарушителя и состоящих на его иждивении лиц;

2) продукты питания в количестве, необходимом для право­нарушителя и его семьи, на общую сумму в размере месячной заработной платы;

3) инвентарь (в том числе пособия и книги), необходимые для продолжения профессиональных занятий правонарушите­ля, за исключением случаев, когда инвентарь использовался им для незаконного занятия промыслом;

Глава 17. Дисциплинарный процесс

4) паевые взносы в кооперативные организации, если право­нарушитель не исключается из состава членов кооператива;

5) жилой дом с хозяйственными постройками или отдель­ные его части, если правонарушитель и его семья постоянно в нем проживают;

6) топливо, необходимое для приготовления пищи и отопле­ния жилого помещения семьи в течение отопительного сезона и другие виды имущества.

Постановление о наложении штрафа за нарушение налого­вого законодательства, по которому взыскание произведено полностью, с отметкой об исполнении возвращается в налого­вый орган, вынесший постановление. После поступления в на­логовый орган такого постановления с отметкой об исполне­нии производство налогового дела считается оконченным.

Глава 17 ДИСЦИПЛИНАРНЫЙ ПРОЦЕСС

§ 1. Порядок наложения дисциплинарных санкций

Дисциплинарный процесс — это совокупность норм, закре­пляющих порядок защиты трудовых прав и свобод¹. Он состоит из трех частей: 1) порядок наложгния дисциплинарных санк­ций (согласно Трудовому кодексу, уставам о дисциплине работ­ников некоторых отраслей экономики); 2) порядок рассмотре­ния индивидуальных споров; 3) порядок рассмотрения коллек­тивных споров.

Дисциплина труда — это сознательное и точное исполнение ра­ботниками своих трудовых обязанностей.

Однако это — всего лишь половина дела. Необходимо так­же, чтобы и другая сторона в трудовом договоре (работодатель) также должным образом выполняла возложенные на нее обя­занности. В противном случае получится, что дисциплина тру-

¹ Дисциплинарый процесс пока существует в лоне трудового права, но в ближайшее время займет место его подотрасли, а в будущем впол­не вероятно станет самостоятельной отраслью процессуального права.

§ 1 . Порядок н а л о ж е н и я дисциплинарных санкций 6 8 1

да — «улица с односторонним движением», что, конечно же, будет несправедливо.

Нарушение трудовых обязанностей никогда не должно оста­ваться безнаказанным. Применение мер дисциплинарного воз­действия — это хотя и не единственный, но довольно эффек­тивный метод борьбы с ним. И эффективность его повышается, если при наложении дисциплинарных санкций неукоснительно выполняется установленный законом порядокили, иначе, точ­но соблюдаются правила дисциплинарного процесса.

Для того чтобы дисциплинарные санкции были признаны законными, необходимо не только их правильно налагать по существу, но и соблюдать при этом определенный порядок.

Трудовой кодекс содержит в себе сравнительно небольшое количество процессуальных норм на этот счет. Рассмотрим их.

1. До применения дисциплинарного взыскания от работника должно быть затребовано объяснение. Письменное или устное? На этот вопрос законодатель дает точный ответ: письменное. Практика же показывает, что нередко руководители ограничи­ваются устными разъяснениями работника. И все обходится нормально до тех пор, пока работник не решит обжаловать взы­скание. И тогда суд просит администрацию доказать, что объяс­нение работника было, но сделать это, как правило, не удается. Если работник отказывается дать объяснение, то составляется соответствующий акт. Отказ не является препятствием для на­ложения санкции. Суд признает наложенную санкцию по про­цессуальным мотивам незаконной,

2. Дисциплинарное взыскание применяется непосредствен­но за обнаружением проступка, но не позднее одного месяца со дня его обнаружения. Это и понятно. Реакция должна следовать незамедлительно. Она в этом случае более эффективна как для самого нарушителя, так и для окружающих, на негативном при­мере других усваивающих то, как не следует поступать. Кроме того, если наложение санкции слишком отдалено от момента совершения проступка, могут быть утеряны доказательства, подтверждающие его совершение. Время болезни работника ли­бо пребывания его в отпуске в месячный срок не входят.

Если проступок носит скрытый характер, например, он со­вершен лицом, находящимся в командировке, и сразу не мог быть обнаружен, то дисциплинарная санкция может быть нало­жена в срок до шести месяцев с момента его совершения, а по результатам ревизии, аудита или проверки финансово-хозяйст­венной деятельности — до двух лет со дня его совершения.

6 8 2 Глава 1 7 . Дисциплинарный процесс

В указанные сроки не включается время производства по уго­ловному делу.

3. За каждый дисциплинарный проступок может быть нало­жено только одно дисциплинарное взыскание. Оно должно со­ответствовать тяжести совершенного проступка, степени вины правонарушителя и соответствовать его личности. Например, вряд ли стоит несовершеннолетнего, совершившего прогул по неуважительным причинам (провожал друга в армию!), уволь­нять.

4. Дисциплинарное взыскание налагается приказом руководи­теля с указанием мотивов (причины) его применения и доводит­ся до сведения коллектива (вывешивается на доску объявлений и приказов, оглашается по заводскому радио, на общих собраниях работников и т. д.). Делается это в воспитательных целях.

5. Взыскание объявляется виновному работнику под расписку в течение трех дней. Делается это для того, чтобы точно удостове­риться в информированности работника о наложенной санкции, его увольнении, скажем, за систематическое неисполнение тру­довых обязанностей (п. 5 ст. 81 ТК). Это послужит доказательст­вом систематичности (повторное™) совершенных работником проступков. Отказ работника удостоверить своей подписью факт предъявления ему соответствующего приказа не имеет юридиче­ского значения и не влияет на действительность объявленного взыскания. Однако факт его отказа должен быть письменно под­твержден: об этом составляется акт, который подписывается од­ним или двумя работниками, присутствовавшими при этом (ин­спектором отдела кадров, секретарем и т. п.).

6. Записи о наложении взыскания, в отличие от мер поощ­рения, в трудовую книжку не заносятся (кроме увольнения): ра­ботника наказывают не для того, чтобы наложить на него веч­ное клеймо нарушителя, а для того, чтобы он скорректировал свое поведение. Если он в течение года не будет подвергнут но­вому дисциплинарному взысканию, то он считается ему не подвергавшимся.

7. Дисциплинарное взыскание может быть снято в течение года применившим его должностным лицом по собственной инициативе, по просьбе самого работника, по ходатайству непо­средственного руководителя или представительного органа, если подвергнутый дисциплинарному взысканию не совершил нового проступка и проявил себя как добросовестный работник.

8. В течение срока действия дисциплинарного взыскания, как правило, меры поощрения к работнику не применяются..

§ 2. Индивидуальные трудовые споры 6 8 3

9. Работник имеет право обжаловать наложенное взыскание в инспекцию труда, в комиссию по трудовым спорам и, при определенных условиях, в суд.