Показатели эффективности сервисной деятельности предприятий

Устойчивое экономическое развитие сервисной органи­зации в условиях постоянного изменения рыночной ситуации основывается на анализе эффективности сервисной деятель­ности.

Систематический анализ показателей сервисной деятель­ности позволяет:

— быстро оценивать результативность сервисной деятельности организации;

— своевременно выявлять факторы, влияющие на величину получаемой прибыли по конкретным видам предоставляемых услуг;

— определять расходы (издержки обращения) и тенденции их изменения, что необходимо для определения стоимости услуг и расчета рентабельности;

— находить оптимальные пути повышения эффективности сервисной деятельности и получения прибыли.

Важнейшим показателем эффективности работы сервис­ной организации является прибыль, отражающая результа­ты деятельности сервисной организации — объем и структу­ру предоставленных услуг, производительность труда, уровень затрат, наличие непроизводительных расходов и потерь и т. д. От размера полученной прибыли зависят пополнение основных фондов и оборотных средств, возможность матери­ального поощрения работников, уплата налогов и др. Нали­чие прибыли свидетельствует о том, что расходы сервисной организации полностью покрываются доходами от обслуживания потребителей. Прибыль сервисной организации рассчитывается как разность между всеми ее доходами и расходами. Различают прибыль от оказания услуг (операционная или валовая прибыль), прибыль до налогообложения и прибыль после налогообложения (чистую прибыль).

Прибыль после налогообложения (чистая прибыль) рассчитывается с учетом так называемых прочих планируемых и непланируемых доходов и расходов. К планируемым расхо­дам относят налоги, уплачиваемые в федеральный и мест­ный бюджет; непланируемые расходы — штрафы, пени и неустойки, уплаченные за нарушение договорных обяза­тельств, убытки от списания безнадежных долгов и другие потери, которые уменьшают операционную прибыль. К непланируемым доходам относят штрафы, пени и неустойки, полученные от различных организаций, излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при инвентаризации, списание кредиторской задолженности за истечением сроков исковой давности и др.

Прибыль от оказания услуг определяется как разность между выручкой от оказания услуг потребителям и себестои­мостью этих услуг.

П_У = В_У – С_У,

где П_у — прибыль от оказания услуг;

Ву — сумма выручки от оказания услуг;

С_у — себестоимость услуг.

Прибыль от оказания услуг находится под влиянием раз­личных факторов, таких как изменение объема оказываемых услуг, изменение структуры (видов) оказываемых услуг, из­менение цен на услуги, изменение цен на материалы, тарифы, рабочую силу и т. п.

Общее изменение прибыли:

∆П_У =П_У1 – П_У0 ,

где П_У1 — прибыль от оказания услуг в отчетном году;

Пу₀ — прибыль от оказания услуг в прошлом периоде.

Расчет влияния на прибыль изменения цен на оказываемые услуги:

∆П_УЦ = ∑(Ц₁ × О_У1) - ∑(Ц₀ × О_У1),

где ∆П_УЦ — изменение величины прибыли за счет изменения цен на оказываемые услуги;

Ц₁ — цены на услуги в отчетном году;

Ц₀ — цены на услуги в прошлом году;

О_У1 — количество оказанных услуг в отчетном периоде;

∑(Ц₁ × О_У1) — оказание услуг в отчетном году по ценам отчетного года;

∑(Ц₀ × О_У1) — оказание услуг в отчетном году по ценам прошлого (базисного) периода.

Расчет влияния на прибыль изменений в объеме оказы­ваемых услуг:

∆П_УК = П_У0 × k₁ – П_У0 = П_У0 (k₁ - 1),

где ∆П_УК — изменение величины прибыли за счет измене­ний в количестве (объеме) оказываемых услуг;

k₁ — коэффициент роста объема оказываемых услуг.

k₁ =С_У1,0/С_У0 ,

где С_У1,0 — себестоимость оказанных в отчетном периоде услуг по ценам прошлого (базисного) периода;

С_У0 — себестоимость оказанных в прошлом периоде ус­луг по ценам прошлого (базисного) периода.

Расчет влияния на прибыль изменений в объеме ока­зываемых услуг, обусловленного изменением их струк­туры:

∆П_УС = П_У0 × (k₂ – k₁),

где ∆П_УС — изменение величины прибыли за счет измене­ний в объеме оказываемых услуг, обусловленных изменени­ем их структуры;

k₂ — коэффициент роста объема оказываемых услуг в оценке по продажным ценам.

k₂ = В_У1,0/В_У0 ,

где В_У1,0 — фактическая выручка в ценах прошлого (базис­ного) периода;

В_У0 — выручка прошлого (базисного) периода.

Расчет влияния на прибыль экономии от снижения себе­стоимости оказываемых услуг:

∆П_УЭ = С_У1,0 – С_У0 ,

где ∆П_УЭ — изменение величины прибыли за счет экономии от снижения себестоимости оказываемых услуг.

Аналогичным образом можно рассчитать влияние на при­быль цен на материалы, трудовые ресурсы и др.

Общее изменение прибыли складывается из изменений прибыли за счет влияния различных факторов:

∆П_У = П_УЦ + ∆П_УК + ∆П_УС + ∆П_УЭ + … + ∆П_УФi ,

где ∆П_УФi — изменение прибыли за счет влияния i-го фактора.

Показатели рентабельности характеризуют эффектив­ность работы организации в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, предпринима­тельской, инвестиционной). Они более полно, чем прибыль, отражают окончательные результаты деятельности органи­зации за отчетный период, потому что их величина показы­вает соотношение эффекта с наличными или использованны­ми ресурсами.

Показатели рентабельности рассчитываются по несколь­ким группам:

1. Показатели, характеризующие окупаемость затрат на оказание услуг.

2. Показатели, характеризующие прибыльность продаж.

3. Показатели, характеризующие доходность капитала.

Рентабельность производственной деятельности (окупаемость затрат) — отношение валовой (прибыли от продажи услуг), чистой прибыли или выручки к сумме затрат по ока­занным услугам:

R₃ = П_У/С_У или R₃ = ЧП/С_У ,

где R₃ — рентабельность затрат;

ЧП — чистая прибыль.

Она показывает, сколько прибыли организация имеет с каждого рубля, затраченного на оказание услуг.

Может рассчитываться в целом по сервисной организа­ции, а также по отдельным ее структурным подразделени­ям и видам оказываемых услуг.

Рентабельность продаж (оборота) — отношение при­были от реализации услуг или чистой прибыли к сумме полу­ченной выручки:

R_У = П_У/В_У или R_У = ЧП/В_У ,

где R_У — рентабельность продаж.

Характеризует эффективность предпринимательской де­ятельности: сколько прибыли имеет сервисная организация с рубля продаж. Может рассчитываться как в целом по органи­зации, так и по отдельным видам услуг.

Рентабельность (доходность) капитала — отноше­ние прибыли до налогообложения (валовой, чистой) к сред­негодовой стоимости капитала или отдельных его слагае­мых (собственного, заемного, основного оборотного капи­тала).

R_К = П_У/К или R_К = ЧП/К или R_К = П_ДН/К ,

где R_К — рентабельность капитала;

П_ДН — прибыль до налогообложения;

K — среднегодовая стоимость капитала (основного, оборотного, отдельных его элементов).

Характеризует величину прибыли, получаемую с рубля стоимости капитала.

Одним из важнейших факторов повышения эффективно­сти работы сервисной организации является обеспеченность ее основными фондами в необходимом количестве и ассорти­менте, ускорение их оборачиваемости и более полное их ис­пользование.

Для обобщающей характеристики эффективности ис­пользования основных средств служат показатели фондо­отдачи, фондоемкости, рентабельности, относительной эко­номии фондов, повышения объема оказываемых услуг и другие.

Фондоотдача — обобщающий показатель использования производственных основных фондов. Определяется как отно­шение стоимости оказанных услуг к среднегодовой стоимос­ти основных производственных фондов (рентабельность ос­новного капитала):

ФО = В_У/К_{ОФ ,}

где ФО — фондоотдача;

К_ОФ — среднегодовая стоимость основных производствен­ных фондов.

Рост фондоотдачи свидетельствует об улучшении финансовых результатов деятельности сервисной организации и о том, что политика относительно основного капитала ведется в правильном направлении. Увеличение фондоотдачи ведет к относительной экономии производственных основных фондов и к увеличению объема оказываемых услуг.

Использование основных фондов признается эффективным, если относительный прирост оказываемых услуг или прибыли превышает относительный прирост стоимости основных фондов за анализируемый период.

Доля прироста оказываемых услуг за счет роста фондо­отдачи определяется как произведение прироста фондоотдачи за анализируемый период и среднегодовой фактической стоимости основных производственных фондов:

∆У = (ФО₁ – ФО₀) × К_ОФ1 ,

где ∆У — прирост услуг;

ФО₁ — фондоотдача в отчетном периоде;

ФО₀ — фондоотдача в прошлом периоде;

К_Оф1 — среднегодовая стоимость основных производствен­ных фондов в отчетном периоде.

Фондоемкость — обратный показатель фондоотдачи, характеризующий величину основных фондов, приходящих­ся на каждый рубль выручки:

ФЕ = К_ОФ/В_У ,

Фондовооруженность — показатель, характеризующий стоимостную величину основных фондов, приходящихся на каждого работающего в сервисной организации человека.

ФВ = К_ОФ/Ч_СР ,

где Ч_СР — среднегодовая численность работников организа­ции.

Другой составляющей капитала сервисной организации является оборотный капитал или оборотные средства. Эффек­тивность использования оборотных средств прямо пропорци­ональна скорости их оборачиваемости. Ускорение оборачива­емости позволит сервисной организации высвободить часть средств из оборота для оказания дополнительных услуг и по­высит платежеспособность и финансовую устойчивость.

Скорость оборачиваемости оборотных средств харак­теризуется коэффициентом оборачиваемости, коэффициентом загрузки средств в обороте (капиталоемкость), продолжительностью одного оборота.

Коэффициент оборачиваемости (рентабельность оборот­ного капитала) рассчитывается по формуле:

К_ОБ = В_У/К_ОС ,

где К_ОБ — коэффициент оборачиваемости;

К_ОС — среднегодовая стоимость оборотных средств.

Показатель, обратный коэффициенту оборачиваемости оборотного капитала, называется капиталоемкостью.

К_Е = К_ОС/В_У ,

где К_Е — коэффициент загрузки средств в обороте (капита­лоемкость).

Продолжительность одного оборота всех оборотных средств определяется по формуле

П_ОБ = Д/К_ОБ или П_ОБ = К_ОС × Д /В_У ,

где П_ОБ — продолжительность оборота капитала в днях;

Д — количество календарных дней в анализируемом пе­риоде (год — 360 дней, квартал — 90, месяц — 30).

По аналогичным формулам рассчитывается оборачивае­мость отдельных элементов или групп оборотных средств. Вместо величины всех оборотных средств используется величина отдельного элемента оборотных средств (материалов, незавершенного производства, денежных средств и т. д.), дебиторской и кредиторской задолженности.

Для определения величины прироста объема оказываемых услуг за счет увеличения оборачиваемости можно использовать формулу:

∆У = ∆К_ОБ × ∆К_ОС1 = (К_ОБ1 - К_ОБ0) × К_ОС1

или

∆У = ∆К_ОБ×∆К_ОС0 + ∆К_ОБ×∆К_ОС/2 = (К _ОБ1 - К_ОБ0)×∆К_ОС0 + ( К _ОБ1 - К_ОБ0)×( К_ОС1× К_ОС0)/2 ,

где ∆У — прирост услуг;

К_ОБ1 — коэффициент оборачиваемости в отчетном периоде;

К_ОБ0 — коэффициент оборачиваемости в прошлом периоде;

К_ОС1 — среднегодовая стоимость оборотных средств в от­четном периоде;

К_ОС1— среднегодовая стоимость оборотных средств в прошлом периоде.

Каждая сервисная организация должна тщательно изу­чить показатели эффективности использования произведен­ных затрат на оказание услуг потребителям. К таким показа­телям относятся: производственная и полная себестоимость, их доля в цене услуг, количество оказанных услуг, приходя­щееся на один рубль затрат, величина затрат в расчете на рубль оказанных услуг.

Полная себестоимость включает все ресурсы, израсходо­ванные на производство в денежном выражении. Она представ­ляет собой сумму прямых затрат на объект учета затрат и про­порциональной доли косвенных затрат, относимой на услуги.

Оценка себестоимости по частичным затратам (производ­ственная себестоимость) ориентирована на покрытие прямых затрат. Суть этой системы сводится к следующему: прямые затраты включаются в себестоимость оказываемых услуг, кос­венные расходы целиком относятся на общие финансовые ре­зультаты того отчетного периода, в котором они возникли.

Величина затрат в расчете на рубль оказанных услуг определяется по следующей формуле:

ЗЕ = С_У/В_У

Эффективность использования рабочей силы определя­ется с помощью показателей производительности труда, трудоотдачи и трудоемкости производства.

Производительность труда (рентабельность трудовых ре­сурсов) показывает, какое количество услуг оказано одним работником.

ПТ = В_У/Ч_СР ,

где ПТ — производительность труда.

Трудоотдача характеризует количество оказанных услуг, приходящееся на один рубль заработной платы.

ТО = В_У/ФОТ,

где ТО — трудоотдача;

ФОТ — фонд начисленной оплаты труда.

Трудоемкость — показатель, обратный трудоотдаче, ха­рактеризующий величину оплаты труда, приходящуюся на каждый рубль выручки.

ТЕ = ФОТ/В_У ,

где ТЕ — трудоемкость.

С целью более глубокого и точного изучения эффектив­ности деятельности сервисной организации следует рассмат­ривать все показатели в динамике. Для этого необходимо рассчитать абсолютный прирост, темп роста, темп прироста по двум принципам: цепному и базисному (табл. 6.1).

Таблица 6.1

где у_i — значение показателя в отчетном году;

y_i-1 — значение показателя в предыдущем году;

у₀ — значение показателя в базисном году.

Еще одним показателем, который учитывается при ана­лизе эффективности деятельности сервисной организации, является ассортимент предоставляемых услуг. Ассортимент услуг устанавливается в соответствии с профилем сервисной организации и отражается в ассортиментном перечне. Сер­висные организации самостоятельно определяют перечень оказываемых услуг. Перечень услуг формируется в соответ­ствии со специализацией сервисной организации, ее место­нахождением, спецификой контингента обслуживаемых потребителей и совместимостью оказываемых услуг.

Анализ эффективности сервисной деятельности составляет основу системы контроля руководителя за функционированием сервисной организации. Получаемые показатели являются индикаторами правильности действий персонала и руководителя организа­ции, позволяют принимать своевременные решения, обеспечивающие устранение недостатков и повышение эффективности деятельности сервисной организации.